Väntande affärer

Med den vaga juridiska termen är verkställande ( engelska pågående affärer ) till rådande uppfattning, ett avtal som kallar ett ömsesidigt riktat utbyte av tjänster, men båda parter med uppfyllandet har ännu inte börjat sina avtalsförpliktelser eller en eller båda parter deras väsentliga avtalsförpliktelser inte helt har träffats.

Termen används inom ramen för redovisningslagen eftersom det på balansdagen måste bedömas om det pågående tillståndet för en transaktion - utöver balansdagen - är redovisningsberättigat .

Allmän

Klassificeringen som en pågående transaktion är av särskilt intresse för affärsrätt ( redovisning ), civilrätt , skatterätt och behandling av avtalsstörningar (t.ex. i 249.1 § första meningen i den tyska handelslagen , avsnitt 49 (1) mening 2 i den tyska civillagen , avsnitt 5.1 (4a mening 1 EStG ). En förutsättning för en pågående transaktion är att ett avtal har ingåtts som har ömsesidiga tjänster som innehåll, så att pågående transaktioner främst kan härröra från ömsesidiga kontrakt i den mening som avses i avsnitt 320 ff. BGB. Ett bindande kontraktbjudande , vars acceptans är säkert, kan också utlösa en pågående affär. Den pågående transaktionen börjar med ingåendet av ett kontrakt och slutar så snart båda avtalspartnerna har uppfyllt sina huvudsakliga avtalsförpliktelser. Om endast mindre sekundära förpliktelser förblir ouppfyllda finns det inte längre någon pågående transaktion. Den IDW ser slutförandet av den pågående transaktionen som dagen för betalning in natura avslutad, eftersom detta oundvikligen leder till en redovisning för både parterna.

Olika åsikter om limbos varaktighet

Ovanstående definition av termer är yttrandet från Federal Fiscal Court . Det är allmänt erkänt att de pågående transaktionerna är kontrakt enligt § 320 BGB, där en ömsesidig prestationsskyldighet, så kallad synallagma , överenskommits. Den adjektiv flytande indikerar att en viss del har påbörjats men ännu inte helt avslutade. En viss, ospecificerad tidsperiod måste gå mellan början och slutet av en transaktion för att den ska klassificeras som en pågående transaktion. Transaktioner som inte avslutas efter en lång tidsperiod eller som genomförs omedelbart, såsom kontanttransaktioner , räknas inte som väntande transaktioner.

Det finns olika åsikter om det pågående tillståndets varaktighet, dvs. början och slutet av den pågående transaktionen. Ur ett civilrättsligt perspektiv kan det pågående villkoret ses från avtalets ikraftträdande till fullgörandet av alla skyldigheter i avtalet. Ur ekonomisk synvinkel kan början också ses innan avtalet träder i kraft och därmed innan kontraktet undertecknas, nämligen när ett bindande erbjudande ( § 145 BGB), vars acceptans kan förväntas med viss säkerhet finns. Den senare uppfattningen hålls av stora delar av litteraturen och rättspraxis . Ur ekonomisk synpunkt sammanfaller slutet av den pågående affären med civilrättslig synvinkel. Uppfyllelsen av alla förpliktelser från avtalet av båda avtalsslutande parterna anses inte vara nödvändig, men fullgörandet av huvudtjänsten med eventuellt fortfarande utestående, obetydliga kompletterande tjänster för den person som är skyldig att tillhandahålla material eller tjänst anses vara tillräcklig för att avsluta den pågående transaktion. Denna (ekonomiska) synvinkel motsvarar den erkända tidpunkten för intäktsrealisering, så att realiseringsprincipen avgör slutet på den pågående transaktionen. Andra synpunkter antar att de båda avtalsslutande parternas resultat fortfarande måste vara utestående så att den pågående transaktionen ännu inte har avslutats, men denna uppfattning tar inte hänsyn till den allmänt neutrala behandlingen av förskottsbetalningar (se även: Redovisningsbehandling).

Systematik

Föremålet för pågående transaktioner kan särskilt vara leveranser av anläggningstillgångar eller omsättningstillgångar ( köpeavtal , kontrakt för arbete och tjänster , kontrakt för arbete och tjänster) eller tjänster i form av överföring av användning ( hyresavtal , leasingavtal , leasingavtal , kreditavtal ), kommersiella transaktioner inom kreditbranschen eller annan verksamhet eller underlåtenhet ( serviceavtal , anställningsavtal ) vara. I princip, när avtalet ingås, kan de avtalsslutande parterna anta att de avtalsenliga skyldigheterna är likvärdiga och att tillhandahållandet av en tjänst kräver tillhandahållandet av respektive vederlag och att båda i grunden är lika stora (Synallagma). Detta behöver inte handla om upphandling eller försäljning av tillgångar som kan redovisas; en pågående transaktion kan också vara en garantikredit . Innehållet i den pågående affären kan vara extremt varierande. Det kan vara leverans av objekt, tjänster , andra aktiviteter eller underlåtenhet att göra någonting.

Väntande transaktioner kan grovt delas in i två kriterier. Å ena sidan, på grundval av repetitionsfrekvensen, kan man göra en åtskillnad mellan pågående individuella förpliktelser och fortsatta förpliktelser och å andra sidan genom perspektivet på den som gör balansräkningen kan man skilja mellan pågående försäljningstransaktioner och pågående upphandlingstransaktioner.

Väntande försäljningstransaktioner

För de som är skyldiga att tillhandahålla varor eller tjänster är den väntande transaktionen en försäljningstransaktion. Det kan vara en försäljning, dvs. en ändring av allokering, av en tillgång (t.ex. en maskin) eller tillhandahållande av en tjänst (t.ex. reparation av en maskin ). Frågan uppstår för dem som säljer när de kan se inkomsterna från verksamheten (se realiseringsprincipen ). Vidare måste han vid behov visa avsättningar för potentiella förluster från den pågående transaktionen.

Väntande upphandlingstransaktioner

Samma transaktion, som är en försäljningstransaktion för en avtalspartner, är en upphandlingstransaktion för den andra avtalspartnern. Även om upphandlaren inte har några frågor om intäktsförverkligandet, kan avsättningar för villkorade förluster beaktas medan verksamheten pågår, liksom hos den som säljer.

Väntande fortsatta förpliktelser

En pågående fortsatt skyldighet, liksom en individuell förpliktelse, är en försäljningstransaktion på ena sidan och en upphandlingstransaktion på den andra. Till skillnad från enskilda förpliktelser har väntande långfristiga förpliktelser vissa särdrag i sin civilrättsliga struktur: tillhandahållandet av tjänster sker under en längre tid och är inte begränsat till ett engångsutbyte av tjänster. Den långsiktiga förpliktelsen kan fullgöras under fullgörandeperioden genom periodiska delleveranser vars omfattning inte behöver fastställas när kontraktet ingås. Detta kan göra det svårare att fastställa tjänstens omfattning och värde jämfört med individuella skyldigheter. Tjänsterna tillhandahålls av båda avtalspartnerna sker proportionellt, vilket innebär att det väntande tillståndet för pågående långfristiga åtaganden endast avser den del av verksamheten som fortfarande är öppen och är i framtiden. Delleveranser som redan har bearbetats befinner sig därför inte längre i pågående tillstånd.

Exempel på väntande långsiktiga förpliktelser är hyra, leasing , licens , utbildning och anställningsförhållanden samt successiva leveransavtal (t.ex. leverans av gas och el). Lån och lån ingår också i de pågående långfristiga förpliktelserna: Ämnet för utbyte av tjänster är inte överlämnande och återbetalning av en summa pengar utan tillhandahållande av kreditvärdet för användning och betalning av priset för tillhandahållande av användning i form av låneränta . Den här verksamheten väntar fortfarande så länge de överenskomna användningsperioderna är i framtiden. Förluster kan endast hotas i den utsträckning (positiva eller negativa) framgångar fram till balansdagen redan har återspeglats i resultaträkningen .

Bokföringsbehandling

Enligt den rådande uppfattningen finns ett redovisningsförbud för pågående transaktioner på grund av den så kallade icke- redovisningsprincipen för pågående transaktioner. Denna princip är inte lagligt kodifierad, men härledd från principerna för korrekt bokföring ( redovisning ).

Det är tillrådligt att registrera händelser i samband med pågående transaktioner i balansräkningen, till exempel vid preliminära och efterföljande betalningar. Dessa är handpenning (se avsnitt 266.2 och 3) HGB), avsättningar för eventualförluster (se avsnitt 249 (1) mening 1 HGB) och redovisning av tillverkningskostnader (se avsnitt 255 (2) mening 1 HGB) . Som en del av värderingsenheter i enlighet med avsnitt 254 i den tyska handelslagen (HGB) kan fordringar och förpliktelser från pågående transaktioner inkluderas i balansräkningen om de används för att kompensera för motsatta värdeförändringar i en annan transaktion.

I väntan på transaktionen, å ena sidan, ”performance efterskott” ska visas i balansräkningen som åtaganden som representerar kontra prestanda intjänas av avtalspartner (genom sin förskott prestanda ) och därmed i efterskott på balansdagen . Å andra sidan måste förestående förluster i den pågående transaktionen förutses och rapporteras som sådana i enlighet med avsnitt 249 (1) mening 1 i den tyska handelslagen. En förlust i enlighet med denna bestämmelse hotar om och i den utsträckning värdet av tjänsten som kommer att tillhandahållas av säljaren i den pågående transaktionen uppväger värdet av den ersättning som ska krävas av honom (överdriven skyldighet). Enbart möjligheten att en förlust inträffar vid varje pågående transaktion är inte tillräcklig för detta. Snarare innebär hot att det finns tecken på att förekomsten av en förlust i ett specifikt fall verkar vara allvarligt överhängande. En ensidig, alltför försiktig bedömning överensstämmer inte med ena sidan, känslan av en meningsfull redovisning och därför inte syftet med en rättvisande bild av den ekonomiska situationen och resultaten ( engelska true and fair view ). Å andra sidan strider det mot principen i 253.1 § 2 HGB, enligt vilken bestämmelser - inklusive de för överhängande förluster - endast kan redovisas till det belopp som krävs. Därför - enligt de allmänna principerna för bildandet av avsättningar - måste det finnas fler skäl till förlusten än mot den.

Handelsbalans och skattebalans

Detta gäller dock endast handelsbalansen. Den princip relevans var begränsad genom införandet av § 5 (4a) EStG (lag för den fortsatta företagsskattereform) den 29 oktober 1997. Enligt detta får avsättningar för överhängande förluster inte bildas i skattebalansen , såvida de inte härrör från kommersiell lagssäkring av finansiella risker (hänvisning till avsnitt 5 (1a) mening 2 EStG). Som ett resultat motsätter sig det kommersiella passiveringsbehovet ett skatterättsligt passiveringsförbud. Denna kontroversiella förändring i skattelagstiftningen har återupplivat diskussionen om redovisningsbehandling av pågående transaktioner.

Internationella standarder för finansiell rapportering

I IAS 37.1 registrerar International Financial Reporting Standards uttryckligen de betungande pågående kontrakten ( engelska verkställande kontrakt ) för redovisningsföretaget när avsättningar eller ansvarsförbindelser upprättas . Detta innebär överhängande förluster , för vilka en avsättning måste göras i enlighet med 248 § 1, punkt 1 i den tyska handelslagen (HGB), och negativa marknadsvärden för derivat . Som ömsesidiga kontrakt har dessa ett marknadsvärde på noll vid tidpunkten för transaktionen och är en balanserad pågående transaktion. Om negativa marknadsvärden uppstår under perioden ska dessa säkras som förestående förluster med avsättningar.

Väntande transaktioner hos kreditinstitut

Vid kreditinstitut består hela handelsområdet ( värdepapper , valuta , derivat , terminer , typer eller ädelmetaller ) av finansiella kontrakt som kan resultera i pågående transaktioner. Om en del uppfyller sina skyldigheter i sådana kommersiella transaktioner kan den inte vara säker på om den andra delen också kommer att uppfylla sina skyldigheter samtidigt. Detta gäller både kommersiella transaktioner med bankkunder och kommersiella transaktioner mellan banker ( interbankhandel ). Den insolvens den Herstatt Bank i juni 1974 hade redan inducerad kreditinstitut att kartlägga sådana risker för insolvens relaterade inte uppfylls avtalsförpliktelser tjänster på handelsområden. I allmänhet används termen motpartsrisk eller " Herstatt-risk " i bankbranschen . Detta är risken för att en professionell marknadsaktör misslyckas (motpart; i detta sammanhang tjänar termen som motsatsen till kunden). Utöver den klassiska kreditrisken - till exempel från penningmarknadstransaktioner - inkluderar detta särskilt standardrisker som uppstår från derivatpositioner eller vid bearbetning av finansiella transaktioner.

Under avvecklingsrisker förstås det ömsesidigt som inte uppfylls efter en slutförd tidpunkt transaktioner, varifrån värdeförändringar på handlade finansiella instrument kan uppstå. Den så kallade förskottsrisken är den prestationsrisk där mottransaktionen för den andra avtalspartnern som är skyldig att utföra ännu inte har uppfyllts, men institutionen själv har redan utfört i enlighet med avtalet. Skillnaden mellan avvecklings- och förskottsrisker är därför huruvida båda avtalspartnerna inte (ännu) har utfört även om de var skyldiga att utföra (avvecklingsrisk) eller om endast en partner inte har uppfyllt sin skyldighet att utföra (förskottsrisk). Dessutom är grossist risk juridiskt begränsad till handelslagret , medan avräknings risk även sträcker sig till bank bok en institution. För att inte behöva visa dessa motpartsrisker i balansräkningen försöker kreditinstitut, om möjligt, att behandla de drabbade transaktionerna på ett sådant sätt att båda avtalspartnerna har utfört sina tjänster före balansdagen. Om detta inte lyckas och en avtalspartner har gjort en förskottsbetalning , enligt artikel 379 nr 1 kapitaltäckningsförordningen (engelsk förkortning CRR), måste den avtalsmässiga ersättningen backas som en riskposition med kapitalbas om den ännu inte har har gjorts efter fyra dagar.

Ett undantag till den icke-redovisning som pågående transaktioner uppstår för kreditinstitut från avsnitt 340e (3) HGB i samband med erkännandet av derivat i den tradingportföljen , eftersom enligt denna bestämmelse, finansiella instrument (såsom derivat) ska vara värderade till verkligt värde minus riskrabatt. Balansräkningen för derivaten i handelsportföljen görs hos kreditinstitut enligt formen av kreditinstitutets bokföringsförordning (RechKredV) i tillgångsposten ”6a. Handelsportföljen "liksom i skuldposten" 3a. Handelsportfölj ". Det skydd som tillhandahåller en kreditswappstransaktioner visar en ansvarsförbindelse i mängden av den antagna kreditrisk i enlighet med § 251 HGB eller § 340a HGB jämförd med § 35 RechKredV och motsvarande former, så länge som en fordran förväntas inte.

litteratur

Följande är ett urval av litteraturen om pågående affärer.

Monografier:

  • Heinrich Bauer: Väntande affärer inom skatterätt . Avhandling Erlangen-Nürnberg, 1981.
  • Hartmut Bieg: Väntande transaktioner i den kommersiella och skattebalansen. Europeiska avhandlingar: Serie 5, Ekonomi och företagsekonomi, Volym 151.
  • Hans Karl Vellguth: Principer för korrekt redovisning av pågående transaktioner . Publicering av Schmalenbach Association Volym II, Leipzig, GA Gloeckner, 1938.

Uppsatser:

  • Mathias Babel: Användningsrättigheter, förutbetalda kostnader, väntande transaktioner - en “magisk triangel” av redovisning . I: Werheim / Heurung (Hrsg.): Skattebördan - skatteeffekt - skattestrukturering, minnespublikation för Winfried Mellwigs 65-årsdag . Wiesbaden, DUV, 2007, s. 1-35.
  • Karlheinz Küting , Harald Kessler: Principer för olaglig försörjning av förluster - exemplifierat av BFH: s beslut om utbildningskostnader den 25 januari 1984 . Tysk skattelag 1993, s. 1045-1053.
  • Lothar Woerner: Grundläggande frågor om redovisning av pågående transaktioner . I: Finanz-Rundschau 1984, s. 489–496.

Individuella bevis

  1. ↑ Ludwig Schmidt: inkomstskattelag , 1996, s. 380 f., Punkt 453
  2. ↑ så även BGH NJW 1993, 1194
  3. ↑ IDW RS HFA 4, 2000, s. 3 f., Artikel 10
  4. ↑ Georg Crezelius: Den så kallade pågående affären inom affärs-, företags- och skatterätt. I: Festschrift Georg Döllerer , 1988, s. 81, 83; Norbert Winkeljohann, Michael Geißler, i: Beck'scher Balansräkningskommentar , 6: e upplagan, november 2006, § 252 HGB, marginalnr. 44
  5. ↑ Michael Hommel, i: Jörg Baetge, Hans-Jürgen Kirsch, Stefan Thiele: Kommentar till redovisningsrätt , från och med oktober 2009, § 249 HGB, marginalnr. 110
  6. ↑ BFH, dom av den 16 november 1982, Az.: VIII R 95/81, BStBl. II 1983, s. 361; på samma sätt också IDW RS HFA 4, artikel 10
  7. ↑ Lothar Woerner, grundläggande frågor om redovisning av pågående transaktioner , i: Finanz-Rundschau 1984, s. 493, 489; Michael Hommel instämmer i: Jörg Baetge / Hans-Jürgen Kirsch / Stefan Thiele, kommentar till redovisningsrätt , från och med oktober 2009, § 249 HGB, marginalnr. 110
  8. ↑ Joachim Schulze-Osterloh, i: Adolf Baumbach, Alfred Hueck: Kommentar till GmbHG , 18: e upplagan, oktober 2012, § 42 GmbHG, marginalnr. 102
  9. ↑ IDW RS HFA 4, 2000, s. 2 f., Punkt 3
  10. ↑ Hans Adler / Walther Düring / Kurt Schmaltz, Redovisning och revision av företag , 1994, § 249 HGB marginalnummer 139
  11. ↑ Bankverksamhet i form av en garantiföretag i den mening som avses i avsnitt 1 (1) nr 8 KWG
  12. ↑ a b Georg Crezelius: Den så kallade pågående affären inom affärs-, företags- och skatterätt. I: Festschrift Georg Döllerer , 1988, s. 81 f.
  13. ^ Heinrich Birck, Heinrich Meyer: Bankens balansräkning ; 5. Delleverans, Gabler, 1989, s. 349
  14. ^ Adolf Moxter : Principer för korrekt redovisning , 2003, s. 50–51
  15. ↑ BFHE 195, 567, Federal Tax Gazette. II 2001, s. 758.
  16. ↑ Hans Adler / Walther Düring / Kurt Schmaltz, Redovisning och revision av företag , 1994, § 249 HGB marginalnummer 144, § 252 HGB marginalnummer 74
  17. ↑ Hans Adler, Walther Düring, Kurt Schmaltz: Redovisning och revision av företag , 1994, § 252 HGB Rn. 74
  18. ↑ BFH, dom av den 1 augusti 1984, BFHE 142, 226, BStBl. II 1985, s. 44
  19. ↑ Robert Schütz: Den avgörande faktorn - en fossil? 2002, s. 124
  20. Schw Christian Schwarz: Derivatinstrument och säkringsredovisning , 2006, s.108
  21. ^ Hans E. Büschgen: Das kleine Banklexikon , 2006, s. 558; Wolfgang Grill, Hans Perczynski, Hannelore Grill: Wirtschaftslehre des Kreditwesens , 2009, s.528