Balansdagen

I redovisning av balansdagen är den sista dagen i räkenskapsåret som årsbokslut är regelbundet beredd av företag och som balansräkningen avser.

Allmän

Utgående balans avslutar den pågående kommersiella verksamheten för ett företag ( avsnitt 242 (1) HGB). Dessa finansiella rapporter innehåller en fullständig sammanfattning av alla redovisningssiffror i slutet av räkenskapsåret, inklusive företagsbeslut om redovisningsoptioner och värderingsfrågor. Den tidpunkt då dessa redovisningsåtgärder genomförs - även i efterhand - kallas balansdagen eller balansdagen. Den faktiska utövandet av redovisningsoptionerna och värderingsfrågorna kommer vanligtvis att ske efter balansdagen, men måste retroaktivt beakta de uppgifter som var tillämpliga vid den tidpunkten. Syftet med balansdagen är att bestämma periodens resultat i enlighet med perioden, vilket också möjliggör en jämförelse av tidsserier av flera på varandra följande årsredovisningar. Balansräkningen är därför en ögonblicksbild av rapporteringsdagen, medan resultaträkningen täcker hela räkenskapsårets period fram till balansdagen.

Teoretiska kopplingar och grundläggande

I början av sin handel och i slutet av varje räkenskapsår måste köpmannen upprätta ett uttalande (öppningsbalans, balansräkning) som visar förhållandet mellan sina tillgångar och hans skulder (avsnitt 242 (1) HGB). Dessutom måste affärsrättens objektiviserings- och förenklingsprinciper följas. Dessa inkluderar bland annat nyckeldatumprincipen enligt 252 (1) nr 3 HGB, som utöver periodiseringsfunktionen är avsedd att minska utrymme för diskretion och resultera i avgränsningsprincipen.

Tidsgränsprincip

Enligt principen för rapporteringsdatum ska alla tillgångar som finns tillgängliga på rapporteringsdagen - och endast dessa - redovisas och värderas. Värdeförhållandena på rapporteringsdagen ska läggas till grund. Händelser som inträffar efter balansdagen och orsakar andra ekonomiska eller värdeförhållanden (fakta som ändrar beloppet eller värdet) får inte beaktas.

Lagen kräver värdering "på balansdagen " (252 § 1 nr 3 HGB, § 201 2 § 3 UGB ), där så kallade "värdehöjande" fakta måste beaktas (§ 252 Punkt 1 nr 4 HGB). Detta är information som erhålls efter balansdagen men innan balansräkningen upprättas om de objektiva villkoren på balansdagen . Detta gäller inte bara - som avsnitt 252 (1) nr 4 första halva meningen HGB kan föreslå - omständigheter som skapar eller ökar en risk, utan också förskräckta omständigheter som minskar eller eliminerar risken för förlust.

Så kallade "värdeskapande" fakta ska inte beaktas i årsredovisningen. Detta är fakta som först uppstod efter balansdagen och innan balansräkningen upprättades och därför inte fanns på balansdagen.

Avgränsningsprincip

Affärsverksamhet, möjligheter och risker, intäkter och kostnader, tillgångar och skulder avslutas inte på balansdagen utan fortsätter att existera utöver det. Ur detta perspektiv utgör balansdagen en konstgjord vändpunkt i pågående affärer . Intäkts- eller utgifternas koppling till en viss redovisningsperiod är därför avgörande för inkomstberäkningen. Enligt avsnitt 252 (1) nr 5 i den tyska handelslagen (HGB) ska kostnader och intäkter för räkenskapsåret beaktas i årsredovisningen, oavsett betalningstid. I detta sammanhang indikerar balansposterna "aktiva och passiva periodiseringar och uppskjutningar " ( 266 § 2 C eller 3 D HGB) att balansdagen påverkar pågående transaktioner och därför måste värden för tillämplig redovisningsperiod fördelas till rätt redovisningsperiod För att kunna bestämma periodens resultat. Dessa balansposter är därför sättet att genomdriva avgränsningsprincipen. När det gäller avsättningar kräver avgränsningsprincipen, å ena sidan, att den osäkra skulden måste ha uppkommit före balansdagen och å andra sidan måste en uppskattning av efterlevnadskostnaderna vara så exakta som möjligt gjord. Enligt BFH: s subjektiva teori upprättas en balansräkning korrekt om den motsvarar den kunskap som var tillgänglig vid den tidpunkt då den upprättades om de faktiska och juridiska omständigheter som objektivt ges på balansdagen.

Val av balansdag

Balansdagen behöver inte sammanfalla med kalenderårets slut ( 31 december ), men detta väljs som balansdagen i Tyskland och världen över. Lagen kräver endast att räkenskapsåret inte ska överstiga en period på 12 månader (avsnitt 240 (2) mening 2 HGB). Ett kort räkenskapsår kan vara kortare men inte längre än tolv månader ( 240 § 2 punkt 2 HGB). Därför kan valfri dag på året väljas som balansdag. Då är det ett "räkenskapsår" som skiljer sig från kalenderåret, vilket kan väljas beroende på bransch för att registrera typiska säsongsutvecklingar i balansräkningen. Det kan då vara lämpligt att välja ett balansdatum som faller på en tidpunkt som tar hänsyn till säsongens topp när bestånden till stor del är utarmade. Balansdagen när den väljs måste dock vanligtvis bibehållas på grund av principen om balansräkningens kontinuitet . Enligt avsnitt 252 (1) nr 1 HGB måste ingående balansräkning matcha föregående års balansräkning. Undantag är tillåtna till exempel vid justering av olika balansdagar i gruppen.

Balansdagen i gruppen

De koncernredovisning ska beredd på dagen för moderbolagets årsredovisning (balansräkning § 299 (1) HGB), de finansiella rapporterna för koncernbolagen som ingår i koncernredovisningen bör förberedas på samma datum koncernredovisningen. Koncernens och moderbolagets balansdag måste vara identisk, men detta behöver inte vara fallet för de konsoliderade dotterbolagen. Om ett koncernföretags rapporteringsdatum är mer än tre månader före rapporteringsdatumet för koncernredovisningen måste detta företag dock ingå i koncernredovisningen på grundval av delårsrapporter som upprättats för rapporteringsdagen och perioden i koncernredovisningen (avsnitt 299 (2) HGB).

Balansräkning

Balansdagen och upprättandet av balansräkningen får inte förväxlas. Balansräkningen upprättas eller upprättas vanligtvis efter balansdagen och tar hänsyn till årsredovisningen, redovisningsoptioner, värdering och de "värdehöjande" fakta som först inträffade efter balansdagen. Detta arbete med att upprätta balansräkningen tar ofta veckor eller månader, främst beroende på företagets storlek eller dess komplexitet. Företagen har dock inte obegränsad tid att upprätta balansräkningen. Enligt avsnitt 264 (1) Mening 2 HGB måste företag upprätta årsredovisningen och ledningsrapporten för föregående räkenskapsår under de tre första månaderna av räkenskapsåret, småföretag och partnerskap beviljades en period på sex månader ( avsnitt 264 (1) Mening 3 HGB). Denna period beräknas från balansdagen. Upprättandet av årsredovisningen från och med den retroaktiva balansdagen är ansvaret för styrelsen och ledningen som måste underteckna den i enlighet med avsnitt 245 i den tyska handelslagen (HGB).

särdrag

Lager

Balansdagen kräver en inventering . Enligt 240 §§ 1 och 2 i den tyska handelslagen (HGB) antar lagen därför att balansdagen och lagerdatumet sammanfaller (lagerdatum). Inventeringen behöver emellertid inte utföras synkront med balansdagen enligt kommersiell lag eller skattelag (R 5,4 EStR), utan måste genomföras högst tio dagar före eller efter balansdagen. Det måste säkerställas att en beräkning framåt eller bakåt är möjlig på exakt balans på balansdagen. Den mest exakta metoden för att undvika lagerbrister är balansdagslageret. Istället för inventeringen på balansdagen kan så kallade bevis för värdeförfaranden väljas som ett alternativ.

Andra specialfunktioner

Balansdagen är avgörande för ett stort antal andra redovisningsbeslut.

  • Till exempel beslutade BFH på problemet med så kallade in- fas aktivering av utdelningsrätter som ”ett företag som har en majoritetsandel i ett annat bolag kan inte aktivera utdelning rättigheter från en vinst anslag som ännu inte lösts i balansräkningen datum". Dotterbolagen måste därför ha beslutat om vinstdispositioner till moderbolagets balansdag.
  • Samtidigt måste dock resultaten av innehav i partnerskap beaktas samtidigt i enlighet med spegelbildsteorin .
  • Ett ömsesidigt avtalsförhållande som fortfarande syftar till ett ömsesidigt utbyte av tjänster på balansdagen ska behandlas som en pågående transaktion . Detta är vanligtvis fallet om båda avtalspartnerna ännu inte har börjat fullgöra sina avtalsförpliktelser på balansdagen eller om en eller båda avtalspartnerna endast delvis har uppfyllt dem. För avgränsningsfrågor måste det på balansdagen beslutas om och i vilken utsträckning väntande transaktioner ska bokföras i balansräkningen.
  • Liksom det faktum att en fordran (delvis) uppfylls efter balansdagen kan den senare eliminering av en risk från en garantikredit därför redan göra det bokförda värdet lättare på balansdagen. Detta är inte enbart en "värdepåverkande" eller "värdeskapande" omständighet för det följande budgetåret. För att "klargöra" utvärderingen av balansposterna som ska rapporteras är slutet på balansräkningen och därmed den dag då de finansiella rapporterna undertecknas av det ansvariga organet. De IFRS inte uttryckligen erkänner principen sådan referensdatum, men det resulterar från många enskilda regler.

Individuella bevis

  1. Hans Adler, Walter Düring, Kurt Schmaltz: Redovisning enligt internationella standarder , § 252 HGB Rn.42.
  2. BFH-dom av den 14 augusti 1975 BStBl. II 1976, s. 88.
  3. ^ Günter Wöhe: Introduction to General Business Administration , 17th edition 1990, s. 1159.
  4. en östr R 30 para.
  5. F Gottfried Bähr, Wolf F. Fischer-Winkelmann, Stephan List: Bokföring och årsredovisning , 2006, s.15.
  6. Gottfried Bähr, Wolf F. Fischer-Winkelmann, Stephan Lista: bokföring och årsredovisning 2006, s. 17.
  7. BFH-beslut av den 7 augusti 2000, Federal Tax Gazette. II 2000, s.632.
  8. BFH-dom av den 18 december 2002 IR 17/02, BFHE 201, 234, BStBl. II 2004, 126, under II.2.
  9. BFH-dom i BFHE 203, 319, BStBl. II 2003, s.941.
  10. BFH-dom i BFHE 109, 55, BStBl. II 1973, s. 485.
  11. BFH-dom av den 22 oktober 1991 i BFH / NV 1992, s. 449.
  12. Kir Paul Kirchhof, Hartmut Söhn, Rudolf Mellinghoff: Income Tax Act , § 6 marginalnr. A 136.
  13. Wolfgang Amadeus Dietrich Schlaak: Nyckeldatumprincipen i årsredovisningen enligt HGB, IFRS ... , 2005, s. 232.