Tillverkningskostnader

Under kostnad förstås i företagsadministration och operativ redovisning är en kostnad som orsakas av produktion av tillgångar , tillgångar och tjänster som orsakas.

Allmänt och avgränsningar

I Tyskland och Österrike finns en gemensam juridisk definition av det juridiska begreppet tillverkningskostnader ( 255 § 2 HGB , 203 UGB ). Enligt detta är det inte bara en fråga om kostnader för produktion av en tillgång, utan också för dess expansion och för en väsentlig förbättring utöver dess ursprungliga skick. Tillverkningskostnaderna är mycket svårare att fastställa än anskaffningskostnaderna , eftersom de senare vanligtvis kan bestämmas exakt utifrån fakturor . För att bestämma produktionskostnaderna för en tillgång använder ett företag vanligtvis sin kostnadsredovisning . Grunden för deras bestämning är produktionen i företaget, som inte bara inkluderar den faktiska produktionsprocessen , utan också upphandling , transport och lagring av de produktionsfaktorer som krävs för produktionen . Tillverkningskostnaderna inkluderar dock inte alla kostnader som ingår i tillverkningskostnaderna för kostnadsredovisning. I synnerhet ingår kostnader som inte kan spåras tillbaka till förskottsbetalningar eller framtida betalningar inte i produktionskostnaderna.

I Tyskland och Österrike görs åtskillnad mellan produktionskostnader och anskaffningskostnader . Förvärvskostnader är kostnaderna för tillgångar som förvärvats utanför företaget. Andra redovisningssystem, till exempel International Financial Reporting Standards (IFRS) och USA United States General Accepted Accounting Principles (US GAAP) känner bara till en betygsskala, anskaffnings- och produktionskostnader ( English Historical Cost ) som kallas värderingsstandarder till kostnad och tillverkning kostnader tillsammans.

Produktionskostnaderna för tillgångar skiljer sig från produktionskostnaderna för de tjänster som tillhandahålls för att generera försäljning enligt 275 HGB och 231 UGB, som också kallas försäljningskostnad . När resultaträkningen presenteras med hjälp av försäljningskostnadsmetoden inkluderar försäljningskostnaden alla material- och tillverkningskostnader som var nödvändiga för att uppnå det aktuella budgetårets försäljningsprestanda . De inkluderar också lediga kostnader och oplanerade avskrivningar .

Tillverkningskostnadens omfattning

Enligt bestämmelserna i den tyska handelslagen (HGB) och den österrikiska företagskoden (UGB) är tillverkningskostnaden utvärderingsstandarden för tillverkade tillgångar. På grund av anskaffningsvärdesprincipen som förankras där i avsnitt 253 (1) HGB och avsnitten 203 till 208 UGB är (amorterade) produktionskostnader det högsta värdet med vilket en tillgång kan värderas under den efterföljande perioden. Vid avskrivningsbara anläggningstillgångar används produktionskostnaderna för att mäta den schemalagda avskrivningen . De produktionskostnader som reduceras genom schemalagda avskrivningar kallas också fortsatta produktionskostnader. I tysk redovisningslagstiftning ska tillgångar som uteslutande tjänar till att uppfylla pensionsförpliktelser och inte är tillgängliga för alla andra borgenärer redovisas till sitt nuvarande marknadsvärde i enlighet med avsnitt 253, punkt 1, punkt 4 i den tyska handelsbalken (HGB).

Enligt IFRS och US GAAP är produktionskostnaden mätstandarden för den initiala värderingen av tillgångar. Till exempel värderas producerade lager initialt till produktionskostnader. Vissa finansiella instrument ska värderas till verkligt värde redan vid den första värderingen . Den anskaffningsvärdet princip gäller i dessa redovisningssystem för inventarier, till exempel, och i US GAAP för anläggningstillgångar.

I Tyskland, på grund av relevansprincipen, används tillverkningskostnaderna också i skattebalansen som värderingsstandard för den initiala värderingen av tillverkade tillgångar. Även här gäller anskaffningsvärdesprincipen analogt för tysk handelsrätt.

Komponenter i tillverkningskostnaderna

För finansiella rapporter enligt tysk handelslagstiftning definierar avsnitt 255 (2) HGB komponenterna i produktionskostnaderna. Denna definition gäller även skattebalansen baserad på relevansprincipen . I Österrike definierar avsnitt 203 i UGB tillverkningskostnader. Båda förordningarna skiljer mellan kostnader som måste ingå i produktionskostnaderna (obligatoriska komponenter), kostnader som kan ingå i produktionskostnaderna (valfria komponenter) och kostnader som inte får ingå i produktionskostnaderna (förbud). Summan av de obligatoriska komponenterna utgör den nedre gränsen för produktionskostnaderna, summan av alla obligatoriska och valfria komponenter utgör den övre gränsen för produktionskostnaderna. IFRS definierar produktionskostnaderna inom termen ”anskaffnings- och produktionskostnader” i standarderna IAS 2 för lager och IAS 16 för materiella anläggningstillgångar. Enligt IAS 2 ska alla kostnader som är hänförliga till produktionsprocessen inkluderas i tillverkningskostnaderna. Sammansättningen av den historiska kostnaden enligt US-GAAP är i huvudsak densamma som sammansättningen av "anskaffnings- och produktionskostnader" enligt IAS 2.

Produktionskostnaderna består av följande:

Kostnadstyp	255 § HGB	203 § UGB	IAS 2
materialkostnader	plikt	plikt	plikt
Tillverkningsmaterial	plikt	plikt	plikt
Tillverkningslöner	plikt	plikt	plikt
Särskilda direkta produktionskostnader	plikt	plikt	plikt
Materialkostnader , förutsatt att det inte finns några lediga kostnader	plikt	plikt	plikt
Produktionskostnader , förutsatt att det inte finns några lediga kostnader	plikt	plikt	plikt
frivilliga sociala kostnader, kostnader för sociala institutioner, kostnader för företagets pensionssystem (produktionsrelaterade)	Rösträtt	Rösträtt	plikt
frivilliga sociala kostnader, kostnader för sociala institutioner, kostnader för företagets pensionssystem (ej produktionsrelaterade)	Rösträtt	Rösträtt	Förbjuda
Allmänna administrativa kostnader hänförliga till produktionen	Rösträtt	Förbjuda	plikt
Allmänna administrativa kostnader som inte allokeras till produktionen	Rösträtt	Förbjuda	Förbjuda
Ränta på lånat kapital som höjdes för produktion av tillgången (kvalificerad tillgång)	Rösträtt	Rösträtt	plikt
oplanerad avskrivning	Förbjuda	Förbjuda	Förbjuda
Engagemangsränta för lånat kapital	Förbjuda	Förbjuda	Förbjuda
Forskningskostnader	Förbjuda	Förbjuda	Förbjuda
Räknade kostnader	Förbjuda	Förbjuda	Förbjuda
Tomgångskostnader	Förbjuda	Förbjuda	Förbjuda
Distributionskostnader	Förbjuda	Förbjuda	Förbjuda
Moms , förutsatt att företaget har rätt att dra av ingående skatt	Förbjuda	Förbjuda	Förbjuda

Särskilda direkta produktionskostnader är till exempel förarbeten, såsom kostnader för modeller och mönster samt tullar och punktskatter .

Material och tillverkningsomkostnader inkluderar också:

Lämpliga delar av avskrivningar på anläggningstillgångar som orsakas av produktion ( avskrivningar ),
Administrativa kostnader för material- och produktionsområdet.

Ränta på lånat kapital får endast räknas in i den mån det avser produktionsperioden. De måste vara så direkt hänförliga till tillgången som möjligt vad gäller ämne och tid. Enligt IAS 23 är de en del av produktionskostnaderna för kvalificerade tillgångar för vilka det krävs en längre tid för att göra dem redo för avsedd användning eller försäljning.

I Österrike reglerar avsnitt 206 (3) UGB ett undantag för att bestämma produktionskostnaderna för omsättningstillgångar som skapas inom ramen för långsiktiga produktionskontrakt. Till skillnad från förbudet att inkludera allmänna administrationskostnader och försäljningskostnader kan dessa kostnader inkluderas i produktionskostnaderna om en tillförlitlig kostnadsberäkning finns tillgänglig och om det inte finns någon risk för förluster från ytterligare orderhantering.

Tillverkningstid och efterföljande tillverkningskostnader

En del av tillverkningskostnaderna är endast de kostnader som har uppstått under tillverkningsperioden. Tillverkningstiden inkluderar också förberedande åtgärder, förutsatt att tillgången har styrkts av externa order eller interna specifikationer. Om produktionsprocessen avbryts av händelser som inte tillhör produktionsprocessen, ska kostnaderna som uppstår där inte läggas till produktionskostnaderna. Tillverkningsprocessen är klar när tillgången kan användas som avsett.

Efter den ursprungliga tillverkningsperioden är de efterföljande tillverkningskostnaderna en del av tillverkningskostnaderna. Detta är utgifter som läggs på den för att beordra tillgången att expandera eller bortom dess ursprungliga skick förbättrats avsevärt . Om dessa kriterier inte gäller kan underhållsarbetet erkännas.

Ekonomiskt spelrum

Det finns en handlingsmarginal för att bestämma produktionskostnaderna på grund av alternativ vid fördelning av kostnader. Detta kan definiera vilket värde som helst mellan den nedre gränsen och den övre gränsen som produktionskostnader, vilket är resultatet av kostnadsredovisningen. När han väl har bestämt vilka kostnader han vill inkludera i produktionskostnaderna är han bunden av kontinuitetskravet i avsnitt 252 (1) nr 6 HGB till sitt val för framtiden. Han får endast avvika från detta i undantagsfall.