Omvärderingsreserv

Omvärderingsreserv (eller omvärderingsreserv ; engelsk omvärderingsreserv , verkligt värdereserv ) redovisas , en skuldpost i balansräkningen tillhör kapitalet . Det föreskrivs i ett EU-direktiv som har tillåtits införlivas i nationell lag sedan juni 2013, men som ännu inte har genomförts i Tyskland .

berättelse

Omvärderingsreserven skapades som en "omvärderingsreserv" av en redovisningsstandard enligt International Accounting Standards i februari 1977 och antogs i augusti 1980 i IAS 16.31 . Han föreskrev att de anläggningstillgångar av företag inom ramen för omvärderingsmetoden vid varje balansdag bör utvärderas så att redovisade värdet av tillgången inte skiljer sig väsentligt från dess verkliga värde (marknadsvärdet engelska verkligt värde ) är annorlunda. Det var därför sant:

Om en omvärdering leder till en ökning av det bokförda värdet, måste värdeförhöjningen bokföras direkt till eget kapital under balansposten ”Omvärderingsreserv” (IAS 16.39). Denna omvärderingsreserv avvisades ursprungligen av det federala finansministeriet , BaFin och Bundesbank eftersom det innebar en lindring av principen om strikt lägsta värde . Särskilt den tyska bankbranschen fruktade allvarliga konkurrensnackdelar av icke-erkännande.

Det fjärde EG-balansräkningsdirektivet från juli 1978 tog över omvärderingsreserven i artikel 33 paragraf 1a och föreskrev ett fördelningsblock för det (artikel 33 paragraf 2c), men omvandling till intäktsreserver tillåts (artikel 33 paragraf . 2b). Även om dessa regler har omvandlats till nationell lagstiftning i alla EU-länder har Tyskland inte tagit hänsyn till dem i handelsrätten . Detta direktiv upphävdes genom direktiv 2013/34 / EU (balansräkningsdirektivet) i juni 2013. Enligt artikel 7.1 möjliggör detta nya direktiv också EU: s medlemsstater att anta nationella bestämmelser som tillåter alla företag att värdera anläggningstillgångar till omvärderingsbelopp, varvid skillnaden mellan värdering till anskaffnings- eller produktionskostnader och värderingen baseras på omvärdering bas läggs till omvärderingsreserven i balansräkningen under "Eget kapital". Ett distributionsblock fortsätter att gälla (artikel 7 paragraf 2).

Eftersom dessa regler om omvärdering fortfarande saknas i den kommersiella koden (HGB) är användningen av omvärderingsreserver endast möjlig för företag som fungerar som värdepappersemittenter på en organiserad kapitalmarknad . Enligt IAS-förordningen från juli 2002, är de skyldiga att tillämpa de internationella redovisningsstandarder (IAS, nu IFRS = International Financial Reporting Standards ) i sin koncernredovisning sedan 2005 . För detta ändamål reglerar avsnitt 315a i HGB vilka HGB-bestämmelser som ska tillämpas i enlighet med detta för dessa företag. Enligt IAS-förordningen måste anskaffningskostnadsmodellen eller omvärderingsmodellen väljas. Om omvärderingsmodellen väljs ska värdeförhöjningen från ökningen av det bokförda värdet redovisas direkt på eget kapital under posten ”omvärderingsreserv” utan resultateffekt (IAS 16.39 för materiella anläggningstillgångar , IAS 38.85 för immateriella tillgångar ). Detta gör att en del av de dolda reserverna syns, men inte distribueras.

Kreditinstitut

Kapital är ett mycket knappt finansieringsinstrument hos kreditinstitut , särskilt eftersom kreditvolymen i utlåningsverksamheten eller kvalificeringen som ett stort lån görs beroende av beloppet . När det gäller kreditinstitut uppstod därför frågan huruvida och i vilken utsträckning dessa omvärderingsreserver skulle kunna uppfattas som regleringsskyldigt ansvarigt kapital . Från och med januari 1996 utfärdades de i enlighet med avsnitt 10 (4a) nr 4 KWG a. F. som "orealiserade reserver" för mark , markrättigheter och byggnader , obligationer , aktier och investeringar ( finansiella tillgångar ) som supplementärt kapital. Förutsättningen var att kärnprimärkapital var minst 4,4% av summan multiplicerat med 12,5 från riskpositionerna och kapitalavgiften för operativ risk . Dessutom redovisades endast 45% av skillnaden mellan det bokförda värdet och utlåningsvärdet för mark, markrättigheter och byggnader och 35% av skillnaden mellan bokfört värde och marknadsvärde för börsnoterade värdepapper.

Med omvärderingsreserven fick bankerna ett redovisningsinstrument för att lägga till dolda reserver som uppnåtts genom omvärdering av materiella och finansiella tillgångar till sina egna medel. Detta resulterade i en förbättring av kärnkapitalrelationen , vilket ökade möjligheterna att utöka riskpositionerna i utlåningsverksamheten. Bestämmelsen i avsnitt 10 (4a) i KWG tappades i september 2013 av aktiekapitaldirektivet i enlighet med artikel 1 nr 21 CRD IV Implementation Act. Kapitaltäckningsförordningen (CRR), som har ersatt KWG sedan januari 2014 för definitionen av kapitalbasen, inte föreskriver omvärderingsreserven som en komponent i eget kapital i antingen primärkapital eller supplementärt kapital. Övergångsbestämmelser reglerar den degressiva minskningen av återstående omvärderingsreserver fram till år 2022.

Individuella bevis

  1. ↑ Brunhilde Häberle / Markus Guthoff (red.), Tillämpningsområden för regleringspolitiken i den sociala marknadsekonomin , 1992, s.56
  2. ↑ Direktiv 78/660 / EEG av den 25 juli 1978, EGT 222/11
  3. ↑ Elke Büsselmann, banktillsyn och marknadsrelaterat kapital , 1993, s.140
  4. ↑ från 26 juni 2013, EUT. L 182/19
  5. ↑ Förordning (EG) nr 1606/2002 av den 19 juli 2002 om internationella redovisningsstandarder , EGT nr L 243 s.1