Skatteföreningsavtal

Den skatte enhet Avtalet är en term som används i den tyska skattelagstiftning som reglerar skatte enhet och kan vara resultatet av företagens avtal på koncernföretag . Med en skattegrupp avses gemensam skattebehandling av dotterbolag till en grupp. Ibland kallas även företagskontrakt för skattegruppsavtal. De är dock också effektiva utan en skattegrupp, men utvecklar bara sin fulla fördel om en skattegrupp är överenskommen.

Rättsliga grunder

Bolagsrätt ger en sammanfattning av de ekonomiska resultaten av juridiskt oberoende företag i bestämmelserna om företagsavtal (§ 291 ff. AktG) ( vinst överlåtelseavtal ). Skatterätt följer denna ekonomiska strategi och sammanfattar resultaten från två eller flera företag som bildar en ekonomisk enhet i enlighet med skatterättsliga krav. Flera juridiskt oberoende företag beskattas som om de vore en enda skattebetalare . Detta kan förhindra multipla bördor inom gruppen ; I synnerhet kan förlustersättning uppnås mellan medlemmarna i skattegruppen.

Skattekoncernen är en rent skatteregler och avser beskattning av företag för bolagsskatt ( 14 § KStG, R7 KStR), handelsskatt ( 2 § 2 Mening 2 GewStG, 14 § GewStR) och moms (avsnitt 2 Punkt 2 nr 2 UStG, avsnitt 21 UStR). Enligt skattelagen låtsas det att dotterföretag (så kallade kontrollerade företag ) - juridiskt oberoende - skulle bilda ett enda, skattepliktigt företag med moderbolaget (så kallat kontrollerande företag ).

Kontrollerande företag och kontrollerat företag

Kontrollerande företag kan vara en helt beskattningsbar fysisk person , ett icke-undantaget företag , en personförening eller ett partnerskap att vara. Dessutom kan en inhemsk filial av ett utländskt kommersiellt företag som är registrerat i handelsregistret också vara ett kontrollerande företag. Moderbolaget måste vara kommersiellt aktivt, så att kraven för ett kommersiellt företag måste uppfyllas. Detta är alltid fallet med företag ( avsnitt 8 (2) KStG). Partnerskap (där fysiska personer kan vara inblandade) kan å andra sidan endast vara moderbolag om de ursprungligen är kommersiellt verksamma enligt 15 § (1) Mening 1 nr 1 EStG och innehar själva aktierna i bolaget ( Avsnitt 14 (1) Mening 1 nr 2 och meningar 2 och 3 KStG).

Eftersom kontrollerade företag endast får juridiska personer (särskilt företag) i fråga så att specifikt den juridiska formen av aktiebolag eller KGaA (1 § 14 par. 1 mening CITA) eller GmbH ( § 17 mening 1 Corporation Tax Act) måste vara närvarande. Partnerskap samt liv- och hälsoförsäkringar (avsnitt 14 (3) KStG) kan inte vara anslutna företag.

Dotterföretag integreras ekonomiskt, ekonomiskt och organisatoriskt i det kontrollerande företagets företag enligt den övergripande bilden av de faktiska omständigheterna:

• Finansiell integration : Det kontrollerande företaget har en andel på mer än 50 procent i det kontrollerade företaget - även indirekt;
• Ekonomisk integration : Det kontrollerade företaget är ekonomiskt aktivt i enlighet med företagarens vilja inom företaget som helhet, i nära ekonomisk koppling till det senare, främjar och kompletterar;
• Organisationsintegration : Det kontrollerande företaget använder organisatoriska åtgärder för att säkerställa att dess vilja faktiskt utförs i det kontrollerade företaget.

Den övergripande bilden av de faktiska omständigheterna som härrör från de tre integrationsfaktorerna är avgörande. En skattegrupp kan också existera om integrationen av en av dessa fakta inte är fullständig, men är desto tydligare inom de andra områdena.

Krav för en skattegrupp

Ett företag blir ett dotterbolag till ett annat företag så snart det kontrollerande företaget har haft en majoritet av rösträtten i det utan avbrott sedan räkenskapsårets början (finansiell integration; avsnitt 14 (1) nr 1 KStG) och det har tecknat ett vinstöverföringsavtal med det kontrollerande företaget för en löptid på minst fem år (avsnitt 14 (1) nr 3 KStG). Till skillnad från mervärdesskatt krävs inte ekonomisk och organisatorisk integration för bolagsskatt. En person med obegränsad inkomst eller bolagsskatteplikt samt en inhemsk filial till ett utländskt företag (14 § 14 § 1 nr 2, 17, 18 KStG) kan betraktas som kontrollerande enheter. Särskilda funktioner gäller partnerskap som moderbolag (avsnitt 14 (1) nr 2 KStG).

Det kontrollerade företaget får endast överföra belopp från sitt årliga överskott till sina reserver i den utsträckning detta är ekonomiskt motiverat på grundval av en försiktig affärsbedömning , så att vinsten i allmänhet måste fördelas till det kontrollerande företaget (14 § 1) Nej .4 KStG).

konsekvenser

Förutom de olika beskattningsmålen i de tre lagarna har dessa regler gemensamt att de kontrollerade företagen betraktas som ett enda företag tillsammans med sitt kontrollerande företag och att detta företag beskattas som en helhet. De inhemska delarna av företaget som förenas i gruppen behandlas som en entreprenör i den mening som avses i § 2 UStG. Vinster och försäljningar inom koncernen kan därför inte beskattas som rena interna vinster och försäljningar. Alla vinster / förluster eller försäljningar från det kontrollerade företaget tillskrivs det kontrollerande företaget till följd av denna ersättning och är endast skattepliktiga där. Skattekoncernens effekter är begränsade till interna tjänster mellan inhemska delar av företaget. Varje företag betalar skatt på försäljning med utländska delar av företaget. Den enda skattskyldige är det kontrollerande företaget, som också måste lämna förskottsdeklarationer och årliga skattedeklarationer för den kontrollerande gruppen.

Skattegruppsförklaring

En skatt grupp deklaration är en förbund i kreditavtal för de kreditinstitut där en kontrollerande företag i en grupp åtar inte återkalla eller ändra dominans eller vinst överlåtelseavtal med ett beroende kontrollerat företag utan samtycke av den långivande banken. Den långivande banken upprätthåller ett kreditförhållande med det beroende kontrollerade företaget och syftar med skattekoncernens deklaration att eventuella förluster från det kontrollerade företaget kompenseras av det kontrollerande företaget och därmed behålls det kontrollerade företagets eget kapital. Eftersom enligt bolagsrätten endast balansförlusten som uppkommer på balansdagen på grund av vinstöverföringsavtalet behöver kompenseras måste den återstående perioden av ett räkenskapsår säkras med en mer detaljerad deklaration. Denna del av deklarationen tvingar också det kontrollerande företaget att ta på sig (under året) förluster från likvidation eller insolvens hos det lånande dotterbolaget. I denna form är lån till det kontrollerade företaget till och med insolvenssäkra, förutsatt att det kontrollerande företaget klarar antagandet om förluster.

komplettering

Om det företagsavtal som ligger till grund för en skattegrupp sägs upp måste moderbolaget ställa säkerheter till dotterbolagets fordringsägare i enlighet med 303 § AktG i form av 232 § BGB . Dotterbolagets fordringsägares rätt till säkerhet upphör sex månader efter det att skattedeklarationen har avslutats i handelsregistret.

litteratur

• Rüdiger Veil : företagskontrakt. Organisatorisk autonomi och tillgångsskydd i aktiebolagslagen. Mohr Siebeck, Tübingen 2003, ISBN 3-16-148107-0 ( Ius privatum 79), (även: Berlin, Humboldt-Univ., Habil.-Schr., 2003).
• Michael Grüner: Uppsägning av vinstöverföring och dominansavtal. Lang, Frankfurt am Main et al. 2003, ISBN 3-631-50905-7 ( publikationsserie om företags- och kapitalmarknadsrätt 6), (även: Bayreuth, Univ., Diss., 2001).

Individuella bevis

1. ↑ Enheten med flera föräldrar som modell för skattestruktur är praktiskt taget inte längre möjlig