Boka

Reserver ( engelska reserver ) är i affärsverksamhet eller andra personer i redovisningskomponenter av eget kapital som varken emitterat kapital , balanserade vinstmedel redovisas mer än nettoresultatet redovisas och antingen redovisas på separata reservkonton ( redovisade reserver ) eller i de finansiella uttalanden är inte synliga ( dolda reserver ). Medan reserver hänförliga till eget kapital, avsättningar är lånat kapital .

Allmän

Öppna reserver redovisas separat från "tecknade kapitalet" på skuldsidan av den balansräkning och är variabla delar av eget kapital; de är variabel med avseende på disposition av vinsten eller syftet ( § 272 (3) meningen 2, (4) HGB , avsnitt 150 AktG ). Det tecknade kapitalet, å andra sidan, är konstant och är föremål för några förändringar, förutom de sällsynta kapitalökningarna och -minskningarna . Eftersom de är en del av aktiekapitalet är de ytterligare skuldkapital som vid förlust dras in före det tecknade kapitalet för att täcka förluster.

Bildande av reserver krävs endast för företag , varför vissa av dessa reserver också kallas "lagstadgade reserver". När det gäller kommersiella partnerskap, å andra sidan, föreskrivs inte bildandet av reserver enligt lag, krävs inte på grund av vissa aktieägares obegränsade personliga ansvar och är inte operativt möjligt.

arter

De olika typerna av öppna reserver föreskrivs inte i lag för alla juridiska former.

  • Reserver i företag ( avsnitt 266 III A. II och III HGB) är kapitalreserver, balanserade vinstmedel och andra reserver. Det finns inte längre reserver för egna aktier i Tyskland, eftersom egna aktier ska dras av från det tecknade kapitalet enligt § 272 Abs. 1a HGB och därmed uttrycks den faktiska kapitalminskningen .
  • Reserver för kooperativ : Kooperativet måste sätta upp lagstadgade reserver (”reservfonder”) för att kompensera för förluster som uppstår från balansräkningen. Mängden och typen av utbildning ska anges i stadgarna ( avsnitt 7 GenG ). En del av det årliga överskottet måste fördelas till lagstadgade reserver och minimibeloppet på reserverna måste bestämmas tills detta belopp uppnås. Reserverna är särskilt viktiga för finansieringen av kooperativet. Avgångsmedlemmar (undantag i 73 § 3 GenG) har inte rätt till andel i reserverna, varför kooperativet har kapital tillgängligt i reserverna som inte kan dras ur det (i motsats till affärskrediten).
  • Reserver i partnerskap : visas vanligtvis inte eftersom sådana vinstanslag överförs direkt till insättningskontona. När det gäller partnerskap finns det därför rörliga aktiekonton. De rörliga aktiekomponenterna i företag är därför reservkonton.
  • Fram till 2009 kunde skattefria reserver bildas för alla typer av företag som speciella poster med en reservkomponent, särskilt som reserv för upphandling, reserv för bidrag för förvärv eller produktion av anläggningstillgångar eller reserver för främjande av små och medelstora företag. -stora företag ( avsnitt 7g (1 ) EStG ; sparreserv ). Genom BilMoG i samband med den omvända var auktoritet stående handelsrätt ( § 247 para. 3, § 254 , § 270 para. 1 meningen 2, § 273 , § 279 para. 2, § 280 para. 2, § 281 och § 285 mening 1 nr 5 HGB gammal version) upphävs. Enligt artikel 66 (5) EGHGB kunde särskilda poster med en reservdel senast bildas i årsredovisningen enligt kommersiell lag för det räkenskapsår som börjar före den 1 januari 2010, och värderingar baserade på avskrivningar endast tillåtna för skatteändamål var överförs till den kommersiella balansräkningen.
  • Utöver de lagstadgade reserverna bildas ytterligare reserver ( § 337 HGB).
  • Omvärderingsreserver : uppstår på grund av skillnaden mellan lägre anskaffnings- eller produktionskostnader och omvärdering av tillgångar som en del av den efterföljande värderingen. Enligt artikel 33 i fjärde EG-direktivet kan medlemsstaterna tillåta eller kräva att företag omvärderar vissa tillgångar eller till deras ersättningsvärde utan inverkan på intäkterna, vilkettar hänsyntill inflationseffekterna på de poster som visas i balansräkningen. . Under omvandlingen av EG-direktivet till tysk lag frångås denna bestämmelse, men tyska företag kan använda den om detillämpar IAS 16.39.
  • Valutareserver är resultatet av konsolideringen av utländska dotterbolag med referens i utländsk valuta. Kostnaderna och intäkterna från dessa omräknas till den genomsnittliga årliga växelkursen, så att valutakursdifferenser jämfört med valutakursen på balansdagen kan visas som valutareserver utan inverkan på intäkterna (minskat med uppskjuten skatt ) (IAS 21.30).

Andra former av reserv finns för banker , särskilt reserven för allmänna bankrisker i enlighet med avsnitt 340g av tyska handelslagen.

Uppkomst

Öppna reserver kan identifieras som sådana från årsredovisningarna (dvs. "avslöjade") och uppkommer bland annat genom att vinsterna inte fördelas ( vinstdrift ), intäkter över det nominella värdet från kapitalmått eller ytterligare betalningar från aktieägarna eller från bokförda vinster vid kapitalnedsättningar.

utbildning

Lagliga reserver

I avsnitt 150 (1) AktG föreskrivs i lagen för AG och KGaA att en lagstadgad reserv måste skapas i balansräkningen, där 5% av årets nettoresultat, eventuellt minskat med underskottsavdrag från föregående år, ska inrättas tills denna reserv ingår i kapitalreserven (enligt avsnitt 272 (2) nr 1 till 3 HGB) når 10% av aktiekapitalet ( avsnitt 150 (2) AktG). Förutsättningen för obligatorisk bildning av en lagstadgad reserv är att ett årligt överskott har genererats. om förluster genererades behöver det inte ges. Intäktsreserverna som överstiger 10% är så kallade "fria reserver" som inte är föremål för någon bindande effekt och kan därför särskilt användas för utdelning vid en svag intjäningssituation ( utdelningskontinuitet ).

Övriga balanserade vinstmedel

Som intäktsreserver (skuldsidan: A. III) kan endast belopp visas som har bildats från resultatet under räkenskapsåret eller under ett tidigare räkenskapsår. Dessa inkluderar lagstadgade reserver eller reserver baserade på bolagsordning eller bolagsordning och andra kvarvarande intäkter. Intäktsreserver är beskattade reserver eftersom de redan är föremål för bolagsskatt . Om bolagsordningen eller bolagsordningen föreskriver skapande av intäktsreserver från årsredovisningen, måste de redovisas som lagstadgade reserver ( § 58 (4) AktG, 29 § 1 GmbHG ). Övriga intäktsreserver innehåller alla belopp som varken är lagstadgade eller lagstadgade reserver ( Avsnitt 272 (3) AktG). Resultaträkningen slutar i enlighet med avsnitt 275 (2) och (3) i den tyska handelslagen (HGB) med posten nettoresultat / nettoförlust som balans mellan alla kostnader och intäkter. Enligt lagens vilja kan transaktioner i vinstdisposition endast visas efter det årliga överskottet / det årliga underskottet som en förändring av kapital- och intäktsreserver i enlighet med 275.4 § HGB. Detta gäller alla typer av reserver, eftersom de representerar ett anslag till intäkter; detta regleras uttryckligen för AG och KGaA i § 158 AktG.

Kapitalreserv

En kapitalreserv bildas i enlighet med avsnitt 272 (2) i den tyska handelslagen

Kapitalreserver är de enda reserver som läggs till företaget utifrån. alla andra typer av reserver representerar intern finansiering . Tillägg till kapitalreserven måste göras när balansräkningen upprättas ( avsnitt 270 (1) HGB). För AG finns ett upplysningskrav i bilagan ( avsnitt 152 (2) AktG). En premie är en förutsättning för tilldelning till kapitalreserven när aktier emitteras. om aktier emitteras till nominellt värde (”par”) eller lägre än nominellt värde ( förbjudet för aktier enligt 9 § AktG) kan ingen kapitalreserv bildas. Kapitalreserverna i GmbH inkluderar också motparten för begärda tilläggsbetalningar i enlighet med avsnitt 42 (2) GmbHG.

ID-kort

Strukturen i avsnitt 266 i den tyska handelslagen (HGB) föreskriver en strikt separering av de olika aktiekomponenterna. En separat redovisning av kapital- och intäktsreserver krävs för reserverna. De senare är i sin tur uppdelade i laglig reserv, reserv för egna aktier, lagstadgade reserver och andra intäktsreserver. Enligt § 152 (2) och (3) AktG ska aktieföretag ange utvecklingen av sina reserver i balansräkningen eller i noterna. Denna förordning gäller alla reserver, så det är vettigt att hålla en reservanalys där statusen för föregående år, det årliga överskottet eller underskottet, inställningar och uttag för de enskilda reservtyperna och den nya statusen på referensdatumet noteras , från vilken en rörelse kan ses.

upplösning

Frisläppande av reserver är endast tillåtet i några få fall enligt bokföringslagstiftningen. När det gäller aktiebolag kan intäktsreserverna under vissa förhållanden endast användas för att kompensera för ett årligt underskott eller underskott från föregående år ( avsnitt 150 (3) och (4) AktG); detta gäller även uttag från kapitalreserven ( avsnitt 150 (3) och (4) AktG). Den främsta anledningen till bildandet av reserverna framgår av detta snäva syfte. Reserver fungerar som reserv för förluster och måste kompensera för dem tills reserverna är förbrukade. först då får aktiekapitalet användas som förlustreservoar. I den mån en GmbH visar kapitalreserver kan de fritt avyttra dem. Överföringen till eller frisläppandet av intäktsreserver, frisläppandet av kapitalreserverna och utdelningen till aktieägarna utgör en vinstdisposition ( 158 § Akt 1). Kapitalreserven måste frigöras när balansräkningen upprättas ( avsnitt 270 (1) HGB). För AG finns ett upplysningskrav i bilagan ( avsnitt 152 (2) AktG).

I § 275 stycke 4 HGB som reserverar beslut efter posten "Nettoresultat" (uttryckligen ordnad § 275 , stycke 2 nr 20 och stycke 3 nr 19 HGB som ett resultat av resultaträkningen) ska redovisas .

omvandling

Enligt avsnitt 207 AktG kan reserver konverteras till tecknat kapital genom bolagsstämmans beslut . Detta görs tekniskt genom emission av bonusaktier . Närmare bestämt föreskriver lagen att "andra intäktsreserver" kan konverteras till fullo; den lagstadgade reserven och kapitalreserverna dock endast om de överstiger 10% av aktiekapitalet ( 208 § AktG). Det är en kapitalökning som träder i kraft efter införande i handelsregistret ( Avsnitt 211 AktG).

Avtal om vinstöverföring

Om det finns ett vinstöverföringsavtal kan endast årliga överskott som har genererats överföras till det mottagande moderbolaget. Eftersom avsnitt 275 (4) i den tyska handelslagen (HGB) föreskriver att frisläppande av reserver endast ska visas efter posten "Årligt överskott" ( avsnitt 275 (2) nr 20 och avsnitt 3 (3) nr 19 HGB som resultat av resultaträkningen). Detta innebär att frisläppandet av reserver är föremål för ett överföringsförbud när det gäller vinstöverföringsavtal. Ett undantag från detta föreskrivs i 301 mening 2 AktG om belopp har fördelats till andra intäktsreserver under löptiden för vinstöverföringsavtalet. Lagen vill skapa ett incitament att inte överföra alla vinster som upplupits under avtalsperioden utan snarare att lagra dem i reserver. Detta undantag gäller dock bara för kvarvarande vinst och inte för tillägg till kapitalreserver. Det kan inte överföras till kapitalreserver varken genom en så kallad teleologisk minskning eller analogt. Både den otvetydiga formuleringen av lagen och syftet med förordningen talar emot detta.

fungera

Reserver tjänar olika syften. De är tillgängliga för företaget i synnerhet för att absorbera oväntade eller extraordinära förluster, för att förbättra företagets ekonomiska resurser, för att positivt påverka kapitalstrukturen (nyckeltalsanalys) för företaget eller för att garantera en jämn fördelning av vinster (utdelningskontinuitet) till aktieägare (fördelning av vinster även under låginkomst- eller förlustgivande år). Om utdelning finansieras helt eller delvis från frigörandet av reserver får endast de fria reserverna användas för detta ändamål.

Särskilda poster med en kapitalandel

Till och med 2009 fick företag och partnerskap, på grund av skatteregler, också upprätta vissa skattefria reserver i den kommersiella balansräkningen, vilka skulle bokföras som särskilda poster med en reservdel, förutsatt att de visades i skattebalansen . Med BilMoG avskaffades denna kontroversiella och icke-systematiska del av tysk redovisningslag och den omvända relevansen upphävdes. Begreppet omvänd relevans hänvisade till regleringen i § 5 Abs. 1 S. 2 EStG gamla versionen, enligt vilken skatteoptioner skulle utnyttjas vid fastställandet av vinsten i enlighet med årsredovisningen enligt handelsrätten. Öppningsklausulerna enligt handelsrätten i avsnitt 247.3 och 254 i den gamla versionen av den tyska handelslagen ( HGB, den gamla versionen) möjliggjorde avslöjandet av obeskattade reserver och införandet av värderingar i den kommersiella balansräkningen som baserades på avskrivningar endast tillåtna för skatteändamål. För företag och partnerskap, enligt avsnitt 264a i den tyska handelslagen (HGB), begränsades öppningsklausulerna av avsnitt 273, 279 (2) och avsnitt 280 (2) i den gamla versionen av den tyska handelslagen (HGB) till omständigheter under vilka en konsekvent redovisning i den kommersiella balansräkningen var en förutsättning för deras skatteavdrag. Särskilda poster med en kapitalandel kan inte längre bildas sedan den 1 januari 2010; en övergångsordning har skapats för befintliga specialposter.

Skatteprivilegierade sammanslutningar av personer

Verksamheten i föreningar och stiftelser är skatteprivilegierade under vissa förhållanden, varigenom dessa föreningar av personer är skyldiga att använda medel omedelbart. En användning anses vara aktuell "om medlen används för skattemässiga eller lagstadgade ändamål senast under de två kalender- eller räkenskapsår som följer efter inflödet" ( avsnitt 55 (1) nr 5 AO). Ett undantag från detta finns i avsnitt 62 (1) AO, som möjliggör bildande av reserver, dvs. uttag av medel från snabb användning av medel. Enligt § 62 (1) nr 1 AO är reserver tillåtna om och i den utsträckning de krävs så att det skattebefordrade företaget på ett hållbart sätt kan uppfylla sina lagstadgade syften. Specialreserver kan skapas för målmedvetna inköp eller utbyten (fordon, IT-system, byggnader), underhåll (takreparationer i din egen byggnad) eller skatter som kräver motsvarande besparingar och att det redan finns specifika tidsramar för deras genomförande. Till skillnad från specialreserverna är användningen av fria reserver inte bestämd vare sig när det gäller tid eller innehåll ( avsnitt 62 nr 3 AO). De är allmänna komponenter i det skatteprivilegierade företagets tillgångar och kan användas permanent för att bygga upp tillgångar. Deras bildning är dock begränsad till högst en tredjedel av överskottet och dessutom till maximalt 10% av deras övriga medel som ska användas omedelbart i enlighet med avsnitt 55 (1) nr 5 AO.

Lokal budgetlag

Varje kommun måste hålla en budget . Budgetåret är kalenderåret . En översikt över reservernas status måste bifogas budgeten (se förbundsstaternas budgetregler). Allmänna reserver och specialreserver ska visas separat i denna översikt. Om den administrativa budgeten har mer intäkter än utgifter måste överskottet läggas till tillgångsbudgeten för att kompensera för detta . Om tillgångsbudgeten också har mer intäkter än utgifter måste skillnaden läggas till den allmänna reserven för att kompensera den. Den allmänna reserven är en "kollektiv reserv". Denna reserv har följande syften:

  • Säkerställa att kostnaderna i rätt tid genomförs
  • Ackumulering av medel för att täcka utgiftsbehovet i fastighetsbudgeten
  • Låneåterbetalning
  • Balansera den administrativa budgeten

Det kommunala kapitalet är indelat i fyra poster enligt 41 § 4 GemHVO, nämligen den allmänna reserven , särskilda reserver (43 § 4 § GemHVO), ersättningsreserv och årligt överskott / årligt underskott . Den allmänna reserven är restvärdet på kapitalandelen.

Internationell

IAS 1.6 skriver en minsta fördelning efter tecknat kapital (tecknat engelska kapital ) och reserver ( engelska kapitalreserver ) tidigare. Detta är till kapitalreserven ( engelska extra inbetalt kapital ), vilket tyder på vad IAS 1.86. Enligt IAS 1.73 (e) är en separat presentation av tecknat kapital, kapitalreserver och andra reserver tillåten. IAS 1.79 kräver en åtskillnad mellan balanserade vinstmedel och kapitalreserver.

Se även

webb-länkar

Wiktionary: reserv  - förklaringar av betydelser, ordets ursprung, synonymer, översättningar

Individuella bevis

  1. ↑ R 6,6 EStR
  2. ↑ R 6,5 EStR
  3. ↑ antagen 25 juli 1978
  4. ↑ Edgar Löw (red.), Redovisning för banker enligt IFRS , 2005, s. 188
  5. ↑ Bruno Kropff i Geßler / Hefermehl / Eckardt / Kropff, Aktiengesetz , § 301 marginalnr. 18 med hänvisning till skälen till lagen
  6. ↑ OLG Frankfurt NZG 2000, 603, 604