Dolda reserver

Inom redovisningen är dolda reserver (även: dolda reserver eller värderingsreserver ) de komponenter i eget kapital som inte visas i balansräkningen . De kan bero på både en undervärdering av tillgångar och en övervärdering av skulder .

Motsatsen till dolda reserver är dolda bördor . Man måste skilja mellan dolda reserver och öppna reserver .

Allmän

Medan plural dolda reserver eller dolda bördor vanligtvis betecknar balansen för alla över- och undervärderingar i en balansräkning, finns det också ental , som betecknar den dolda reserven , värderingsreserven eller den dolda bördan i en värderingsenhet , det vill säga en individuellt erkänd tillgång eller ansvar , angiven.

Dolda reserver är den positiva skillnaden mellan marknadsvärdet och det bokförda värdet på en balanspost . De minskar den skattepliktiga vinsten och tjänar till att säkra företaget på lång sikt eftersom de kan avslöjas och användas i en företagskris genom vinstrealisering.

För den yttre observatören ( finansanalytiker , borgenär , aktieägare / partner , konkurrent , leverantör , kreditinstitut , skattekontor ) återspeglas inte alla operativa processer i ett företags publicerade årsredovisning . Detta inkluderar de dolda reserverna som ett av de viktigaste områdena utanför balansräkningen. Deras uppkomst kan vanligtvis spåras tillbaka till värderings- och / eller balansproblem. Om tillgångar värderas lägre än deras verkliga värde för redovisningsändamål eller skuldposter värderas motsvarande högre är detta en undervärdering av tillgångar eller en övervärdering av skulder (värdering). Om tillgångar som kan redovisas i balansräkningen inte visas i fallet med ett aktiveringsalternativ eller fiktiva debiteringsposter är obehöriga att tas upp i balansräkningen, är detta en fråga om balansräkningssättet.

Tyskland

Tillväxt

Tillgångar i balansräkningen kan ändra deras värde över tid jämfört med deras förvärv / produktionskostnader. Sedan uppstår frågan om och i vilken utsträckning dessa värdeförändringar ska genomföras i balansräkningen. Den centrala värderingsregeln för detta är 253 § HGB , där principen för lägsta värde är kodad. Denna värderingsprincip är i sin tur kärnan för skapandet av dolda reserver.

Dolda reserver kan uppstå genom

Med undantag för otillåten användning av fiktiva skulder är alla andra orsaker till förekomst uttryckligen tillåtna enligt handels- och skatterätt i Tyskland, men är i vissa fall begränsade av lag. Det juridiska utrymmet för bedömning av tillgångar och skulder utgör endast grunden för att skapa dolda reserver, eftersom den faktiska värdeutvecklingen på balansdagen inte alltid är avgörande för värderingen enligt handelsrätten.

När det gäller tillgångar innebär undervärdering att förvärvs- / produktionskostnaderna, enligt lägre kostnad eller marknadsprincip, ska användas eller ett lägre värde på balansdagen. Övervärdering av skulder innebär att vid tveksamhet kan ett högre värde antas, särskilt för osäkra poster som avskrivningar , avsättningar och värdejusteringar .

arter

Bildandet av dolda reserver sker genom beslut i företaget

  • oundvikligen , särskilt på grund av prisfluktuationer eller förändringar i pengarnas värde på grund av inflation / deflation, som inte får beaktas på grund av de lagstadgade bestämmelserna, eftersom principen om nominellt värde gäller skattemässigt i Tyskland ( obligatoriska reserver );
  • genom att använda uttryckligt diskretionärt utrymme i värderingsregler ( diskretionära reserver );
  • på grund av uppskattningsfel , särskilt vid avskrivningar, värdejusteringar eller avsättningar ( uppskattningsreserver );
  • på grund av godtycklig utbildning , där det lagligt tillåtna utrymmet för diskretion av "rimlig kommersiell bedömning" lämnas ( godtyckliga reserver ).

Obligatoriska dolda reserver (så kallade lagstadgade dolda reserver ) skapas genom ansökan och efterlevnad av lagstadgade redovisnings- och värderingsbestämmelser. Förvärvs- eller produktionskostnaderna utgör den övre gränsen för värdering av tillgångar (avsnitt 253 (1) HGB). Om ersättningskostnaderna är högre än dessa anskaffnings- eller produktionskostnader, kanske dessa högre värden inte tillämpas. Den strikta lägsta värdeprincipen för omsättningstillgångar och den måttliga lägsta värdeprincipen för anläggningstillgångar tvingar företag att välja lägre värderingar för sina tillgångsposter: med den strikta lägsta värdeprincipen utan undantag, med måttlig endast om värdeminskningen ska vara permanent.

Dolda diskretionära reserver härrör från den diskretionära omfattning som lagstiftningen beviljar redovisningsföretaget för att kunna använda olika värderingar utifrån redovisnings- och värderingsalternativ . Dessa inkluderar möjligheten att aktivera derivat immateriella tillgångar , - delvis begränsat - val av avskrivningsmetoder, beräkning av produktionskostnader, möjlighet att behålla en lägre värdering eller värdering av tillgångar på det tillåtna värderingsgolvet. Om aktiveringsalternativ inte utnyttjas uppstår dolda reserver eftersom de faktiska tillgångarna är högre än vad balansräkningen visar.

Stille uppskattar reserver orsakade av ofullkomlig framsyning med hänsyn till framtida påverkan på beloppen (i synnerhet den felaktigt för korta uppskattade nyttjandeperioden för att bestämma förlusternas storlek eller de felaktiga underskattningarna ). Om tillgångarnas beräknade nyttjandeperiod är för kort överskattas avskrivningsbeloppen - beräknade över nyttjandeperioden - och objekten är undervärderade. Avsättningar eller värdejusteringar överskattas och övervärderas därför.

Dolda godtyckliga reserver uppstår genom avsiktligt överskridande av det skönsmässiga skönsmässiga utrymmet (t.ex. godtycklig övervärdering av avsättningar), obehörig icke-kapitalisering av tillgångar som kräver kapitalisering, otillåtet passivering av fiktiva skulder eller den lagligt sanktionerade kompletterande undervärderingen (253 § 4 mom. ) HGB).

upplösning

Dolda reserver som har uppstått förblir vanligtvis inte permanenta, utan löses upp igen på grund av olika orsaker, påverkande faktorer och orsaker. Som ett undantag finns permanenta dolda reserver i mark eller investeringar som inte säljs. Här, som ett undantag, avslöjas dolda reserver genom försäljnings- och leaseavdrag för materiella och immateriella tillgångar. Annars sker likvidationen antingen automatiskt genom den operativa försäljningsprocessen (vid försäljning av undervärderade tillgångar eller genom tiden vid användning av avskrivna tillgångar), genom avsiktlig avveckling av övervärderade skuldposter och tillåten högre värdering av undervärderade tillgångar eller övergång till normal värdering.

Vid skatteflykt avslöjas och registreras dolda reserver för inkomstskatt .

Följ

Resultatet av bildandet av dolda reserver är att vinsten eller eget kapital verkar vara lägre eller förluster högre än det faktiskt motsvarar på balansdagen. Inverkan av dolda reserver på vinster påverkar utdelningspolicyn och har därför också återverkningar på årsredovisningen. Den redovisade vinsten är problematisk som en nyckeltal, eftersom aktieägaren och andra utomstående inte kan se om och i vilken utsträckning det årliga överskottet faktiskt uppnåddes i detta belopp eller ska klassificeras som en manipulerad variabel genom bildandet eller upplösningen av dolda reserver. Överdriven bildning av dolda reserver bryter mot principerna för balanssanning och balansens tydlighet , medan tillåtna dolda reserver motsvarar principen om kommersiell försiktighet och skyddet av borgenärer förankrade i handelsrätten .

Med undantag av ovanstående är detta ett tillfälligt uppskov med vinst eftersom frigörandet av dessa reserver resulterar i en slutlig vinstrealisering; Ibland täcks befintliga operativa förluster av den avsiktliga upplösningen och rapporteras inte.

Omvärderingsorder minskar dolda reserver

Avskaffandet av 154, 155 § AktG utan ersättning i maj 2009 visar hur entreprenörsmöjligheterna för dolda reserver också kan ändras genom lagändring. Som en del av lagen om modernisering av redovisningslagen (BilMoG) raderades ett lagringsalternativ som beviljades aktiebolag. Sedan dess är det inte längre möjligt att använda den lägre värderingen till följd av oplanerad avskrivning eller värdejusteringar för anläggningstillgångar (154 (2) mening 2 AktG gammal version) och omsättningstillgångar (155 § punkt 4 AktG gammal version) för att behållas om orsakerna till den oplanerade avskrivningen eller värdejusteringen inte längre finns. I § 253 , punkt 5, är HGB nu en omvänd nedskrivning, men genom att bilda en Wertaufholungsrücklage förhindras att tilldelningsvinster frigörs genom ett distributionsblock ( § 58 para. 2a lagen). Som ett resultat har möjligheterna att skapa eller behålla dolda reserver begränsats.

Detta krav på att öka balansvärdena jämfört med föregående års balansmetod om orsaken till tidigare avskrivningar inte längre gäller är oberoende av den juridiska formen och gäller därför enskilda näringsidkare, partnerskap, företag och kooperativ. Med den nya versionen av avsnitt 253 (5) i den tyska handelslagen (HGB) och avskaffandet av avsnitt 280 i den tyska handelslagen (HGB) har kravet på att öka det värde som redan finns för företag utvidgats till alla juridiska former och den ojämlika behandlingen av enskilda rättsformer har upphävts. Endast goodwill (avsnitt 253 (5) mening 2 i den tyska handelsbalken (HGB)) undantas från skyldigheten att höja värdet; här finns det fortfarande ett förbud mot att vända värdet.

Redovisningsprinciper

Anledningen till skillnaden mellan verklig och bevisad framgång är främst bildandet och upplösningen av dolda reserver. Befintliga dolda reserver finns tillgängliga för att kompensera för ekonomiska fluktuationer för att helt eller delvis kompensera för operativa förluster genom upplösning. De bidrar därför till företagens kontinuerliga ekonomiska utveckling och stöder utdelningskontinuitetens politik . Om intjäningsläget är bra skapas de; vid förluster sparar deras upplösning de öppna reserver som annars är avsedda att täcka förluster. Genom att realisera dolda reserver kan vinster uppstå som bidrar till att öka de öppna reserverna och därmed till självfinansiering eller förhindra att en förlust rapporteras. Slutligen kan dolda reserver också ha skatteuppskjutande effekt om de skapas på en högre skattenivå än deras frigivning (slutlig skattebesparing).

Internationell

IFRS

De IFRS redovisning endast fyller en informationsfunktion. Skydd av borgenärer och noggrann beräkning av betalningar är inte mål för IFRS -redovisning. Informationsfunktionen kan endast uppfyllas om det rapporterande företagets ekonomiska situation skildras utan snedvridning så långt det är möjligt. Av denna anledning är avsiktligt skapat av dolda reserver uttryckligen förbjudet. Men många individuella bestämmelser i IFRS -kraften eller möjliggör skapandet av dolda reserver. Exempel är principen om lägre värde för lagervärdering (IAS 2), som till stor del motsvarar den tyska lägsta värdeprincipen, eller värderingsreglerna i IAS 16, IAS 38, IAS 39 och IAS 40, som gör det möjligt för stora delar av anläggningstillgångar att redovisas till historiska kostnader (som ett alternativ till redovisning av verkligt värde ) eller i vissa fall verkställa den. IFRS -balansräkningar visar också dolda reserver, varvid omfattningen i. d. Vanligtvis bör det vara lägre än i HGB -balansräkningar. De flesta av de dolda reserverna i enlighet med IFRS / IAS är resultatet av efterlevnaden av anskaffningskostnadsprincipen .

Schweiz

I Schweiz är alla typer av dolda reserver juridiskt kompatibla och sedvanliga. De flesta schweiziska revisionsföretag anser att dolda reserver i alla former är viktiga för privata aktiebolags redovisningspolicy , särskilt för att hålla skattebördan låg.

För börsnoterade företag finns en skyldighet att rapportera åtminstone enligt de tekniska rekommendationerna för redovisning . Även om dessa standarder fortfarande tillåter bildandet av dolda reserver, föreskriver de att deras nettoutsläpp måste anges i noterna. För notering på huvudstyrelsen i Swiss Exchange är dock redovisning enligt IAS / IFRS eller US-GAAP obligatorisk, vilket innebär att inga dolda avsiktliga reserver kan bildas i sådana företag.

Innan översynen av antagningsreglerna för schweiziska börsen var det vanligt i schweiziska aktiebolag att skriva ner alla fastigheter till exempelvis CHF 1 . Som ett resultat drogs ibland miljoner euro tillbaka från aktieägare i sådana företag. Idag är denna praxis endast tillåten i onoterade aktiebolag.

Förenta staterna

I den anglosaxiska världen är de dolda reserverna i stort sett okända; Amerikanska företag tenderar till och med att rapportera alltför höga vinster. De betydande skillnaderna i storleken på dolda reserver i HGB -balansräkningar och US GAAP -balansräkningar visades genom notering av Daimler AG -aktier på NYSE med tillhörande skyldighet att använda US GAAP för redovisning. Där var eget kapital plötsligt 40% mer än enligt HGB.

Individuella bevis

  1. ↑ Heiner Hahn / Klaus Wilkens: Bokföring och balansräkning, del B: balansräkning , 2000, s. 226.
  2. ↑ Heiner Hahn / Klaus Wilkens: Bokföring och balansräkning, del B: balansräkning , 2000, s.260.
  3. ↑ Heiner Hahn / Klaus Wilkens: Bokföring och balansräkning, del B: balansräkning , 2000, s. 422.
  4. ↑ Karlheinz Küting , Stille Reserven-Kontrovers-Aktuell-Relevant , i: BBK Fach 12, 1999, s. 6311 ff.