Avtal om vinstöverföring

Med ett vinstöverföringsavtal åtar sig ett tyskt aktiebolag eller partnerskap begränsat av aktier till ett inhemskt eller utländskt företag i någon juridisk form att överföra vinsten till det senare företaget. Vinst- och förlustöverföringsavtalet är ett företagsavtal som har till syfte att överföra vinster eller kompensation för förlusten av ett företag till eller genom det andra företaget.

Rättsliga grunder

Utöver domineringsavtalet i Tyskland regleras vinstöverföringsavtalet i avsnitt 291 i AktG . Eftersom AktG endast gäller aktiebolaget och partnerskapet begränsat av aktier, är dessa bestämmelser inte direkt tillämpliga på andra företag såsom GmbH. Det finns ingen reglering om företagskontrakt i GmbH-lagen. Detta kryphål har stängts av rättspraxis. I sin dom av den 24 oktober 1988 utfärdade BGH en detaljerad ståndpunkt om detta och utfärdade vissa formella krav för effektiviteten i ett vinstöverföringsavtal för GmbH som ett beroende företag. GmbH måste uttryckligen föreskriva tillämpningen av aktiebolagslagen i företagsavtalet.

Överenskommelsen om vinst- och förlustöverföring är ett av de så kallade grundavtalen i § 83 AktG, där styrelsens lednings- och representationsmakt är begränsad enligt § 83 punkt 1 mening 2 AktG. Endast ingåendet av avtalet och dess efterföljande registrering för inträde i den handelsregistret ( § 293 AktG) faller inom kompetensen hos styrelsen efter det allmänna mötet har passerat en positiv upplösning med minst 75% majoritet av rösterna. Det måste fatta ett bindande beslut om och med vilket innehåll kontraktet ska träda i kraft. Kontraktet måste vara skriftligt för både AG / KGaA och GmbH (Avsnitt 293 (3) mening 1 AktG). Det finns ingen skyldighet att notera. Det blir rättsligt effektivt först när det registreras i handelsregistret ( Avsnitt 294 (2) AktG, Avsnitt 54 (3) GmbHG). Den obligatoriska registreringen syftar till att informera allmänheten (särskilt aktieägare och borgenärer) om befintliga band med företaget. Rapporterings- och revisionsförpliktelserna enligt 293 a - g AktG måste följas.

Överföringsavtal för vinst och förlust

Om det finns ett vinstöverföringsavtal, är det företag som vinsten ska överföras till också skyldigt att ta på sig förlusten enligt AktG 302 (1). Minimiinnehållet i ett sådant kontrakt härrör från 291 § första meningen 1 och 304 § första meningen 1 AktG, dvs. det beroende företagets skyldighet att överföra hela vinsten och det kontrollerande företagets skyldighet att kompensera för förluster ( Avsnitt 302 (1) och 3 AktG). Under hela kontraktets löptid måste det kompensera för det årliga underskott som företaget ådragit sig att överföra vinster om inte detta kompenseras genom att dra tillbaka belopp från andra intäktsreserver som har tilldelats det under kontraktets löptid. På grund av förpliktelsen om förlustantagande som automatiskt förknippas med vinst- och förlustöverföringsavtal kallas dessa företagsavtal ofta neutralt som vinst- och förlustöverföringsavtal.

arter

Om ett företag drivs för ett annat företags konto anses detta också vara ett vinstöverföringsavtal (291 § första meningen 2 AktG). Ett partiellt vinstöverföringsavtal existerar om man enas om att endast en del av vinsten eller vinsten från företagets enskilda verksamhet ska överföras till ett annat företag ( 292 § 1 nr 2 AktG). Om det finns ett partiellt vinstöverföringsavtal ska de särskilda bestämmelserna om skyldigheten att ta på sig förluster och skydda borgenärer tillämpas i enlighet med detta. Eftersom vinstöverföringen endast delvis genomfördes måste förlusten dock tas över till det belopp som motsvarar den del av vinstöverföringen. På samma sätt beräknas storleken på betalningsskyldigheten baserat på procentandelen av vinsten som betalades. Ett företagsavtal i form av en vinstsammanlagning är också möjligt (292 § 1 akt nr 1 AktG). Enligt detta kan ett företag åta sig att slå samman sina vinster eller enskilda företags vinster helt eller delvis med vinsten från andra företag eller enskilda företag i andra företag för att dela en gemensam vinst.

Företags fiktion

Totalt har aktiebolagslag sex företagsavtal. Om minst ett av dessa avtal ingås mellan två företag, antar lagen otvivelaktigt en grupp mellan dessa två företag i enlighet med 18 § 1 punkt 2 AktG eftersom de ska ses som grupperade under samma ledning. Det är en så kallad kontraktsgrupp eftersom företagsavtal som dominansavtalet orsakade att gruppen bildades. Som regel används dock även en så kallad de facto-grupp , eftersom företagskontrakt ofta är kopplade till en majoritetsandel. Ett vinstöverföringsavtal enbart utgör inte en de facto-grupp, eftersom avtalet inte ger någon ledningsförmåga. Om enhetlig förvaltning existerar samtidigt har vinstöverföringsavtalet både en saklig och en avtalsgrupp.

Konsekvenser av överföringsavtalet

Den variabel som ska överföras mellan parterna enligt vinst- och förlustöverföringsavtalet är antingen nettovinsten eller nettoförlusten, eftersom det skulle resultera i enlighet med avsnitt 268 i den tyska handelslagen (HGB) om det inte fanns resultat överföringsavtal (fiktivt nettovinst / förlust). Vinsten är fiktiv eftersom en vinst inte längre visas i det slutliga kommersiella balansräkningen för det beroende företaget som ett resultat av avtalet om vinstöverföring. Snarare visas det belopp som ska betalas här som en skuld till intresseföretag på skuldsidan av balansräkningen efter att den har bokförts i resultaträkningen som en kostnad i enlighet med 277.3 § 2 HGB. Även enligt omvända avsnitt 301 AktG ingår vinstöverföringen i det årliga överskottet och utgör därför inte en användning av det årliga överskottet i betydelsen S. d. 268 § 1, paragraf 2 i den tyska handelslagen (HGB). Vinsten som ska överföras är dessutom begränsad av lagstadgade reserver i enlighet med avsnitt 300 i tyska aktiebolagslagen och belopp som blockeras från utdelning i enlighet med 268 § (8) i den tyska handelslagen.

Balansräkningsresultat uppstår först på balansdagen , så att endast balansräkningen eller balansförlusten som visas på balansdagen måste överföras eller kvittas. Å andra sidan täcks inte vinster eller förluster under kompensationsskyldigheten i ett vinst- och förlustöverföringsavtal. Balansräkningen som ska överföras ska bokföras som en kostnad i resultaträkningen ( avsnitt 277 (3) mening 2 HGB) och visas på skuldsidan av balansräkningen som "Skulder till anslutna företag" ( avsnitt 266 (3) C6 HGB). Den förlust som ska kontrolleras av det kontrollerande företaget är det fiktiva årliga underskottet, eftersom det skulle behöva visas i enlighet med 275 § 2 och 3 HGB, men som faktiskt inte kan uppstå på grund av det kontrollerande bolagets förlustantagande ( avsnitt 277 Punkt 3 HGB). Varje förlust, oavsett hur den inträffade, måste ersättas på grund av strukturansvaret.

Skatteeffekt

Ett överföringsavtal för vinst och förlust får bara sin betydelse som ett skattegruppavtal . Det är ett rent skatterättsligt avtal och reglerar skattefördelningen av det beroende företagets (det så kallade kontrollerade företaget) som inkomsten för det kontrollerande företaget (det så kallade kontrollerande företaget). Förutsättningarna för detta är överföringsavtalet

  • den finansiella integrationen av det kontrollerade företaget i det kontrollerande företaget (majoriteten av rösträtterna; 14 § 1 mening 1 nr 1 KStG)
  • Kontrollerande företag är skattepliktigt i Tyskland (avsnitt 14 stycke 1 mening 1 nr 2 KStG),
  • Implementering av ett vinst- och förlustöverföringsavtal med en löptid på minst fem år (14 § 1 § Mening 1 nr 3 KStG)

uppsägning

Ett vinstöverföringsavtal kan endast sägas upp i slutet av räkenskapsåret eller den avtalsenliga redovisningsperioden, men det kan sägas upp för gott ändamål utan att iaktta en uppsägningstid. Det finns särskilt goda skäl om det inte är troligt att den andra parten i avtalet kommer att kunna fullgöra sina skyldigheter enligt avtalet ( avsnitt 297 i tyska aktiebolagslagen).

Vinstöverföringsavtal kan ingås retroaktivt för det år då de registrerades i handelsregistret, men de kan inte annulleras retroaktivt ( 296 § första meningen AktG). Den senare bestämmelsen syftar till att förhindra att borgenärernas fordringar på grundval av avtalet från § 303 AktG mot moderbolaget elimineras med retroaktiv verkan. Från (för övrigt inte konstituerande) införande av uppsägning av ett kontrakt i handelsregistret, bland annat. visar också tydligt tidpunkten för uppsägning ( avsnitt 298 AktG).

Av skäl för borgenärsskydd finns det en skyldighet att betala skulderna för företaget som är skyldigt att överföra vinster även efter att vinstöverföringsavtalet upphört ( § 303 (1) AktG). Till exempel måste det kontrollerande företaget ställa säkerhet till borgenärerna i det beroende bolaget, vars anspråk har underbyggts innan avtalets uppsägning i handelsregistret anses vara känt, eller att ge dem ( avsnitt 303 (3)) AktG), om de är inom rapport till honom för detta ändamål sex månader efter tillkännagivandet av registreringen.

Individuella bevis

  1. BGHZ 105, 324
  2. ^ BGH WM 1982, 86.
  3. BGH NJW 1989, 295.
  4. Klaus E. Herkenroth / Oliver Hein / Alexander Labermeier / Sven Pache / Andreas Striegel / Matthias Wiedenfels, bolagsskatterätt , 2007, s.42.
  5. Jens Kuhlmann / Erik Ahnis, företags- och transformationsrätt , 2007, s. 260.
  6. Jens Kuhlmann / Erik Ahnis, företags- och transformationsrätt , 2007, s.269.
  7. BGH WM 1993, 1087.
  8. en absolut garanti enligt § 349 HGB