Skattesmitning

Skatteundandragande (även känd som skatteoptimering eller skattestrukturering ) beskriver den lagliga användningen av möjligheter och förfaranden för att minska skattebördan för företag och privatpersoner. Skatteflykt är i princip möjligt för alla typer av skatt, men fokus ligger regelbundet på inkomstskatter. Man måste skilja mellan skatteundandragande och icke-laglig skatteflykt . I vardagligt språk, termen skatte kryphål är ofta används i samband med skatteflykt .

Skattebelopp som ska betalas är i allmänhet produkten av skattebasen och skattesatsen . Följaktligen syftar skatteundandragande strategier till att minimera en av dessa beräkningsfaktorer eller båda (inom ramen för respektive skattereglering).

Förutom absoluta skattebesparingar syftar skatteundandragande ofta bara till en positiv ränteeffekt genom att flytta positiva skatteintäkter till framtiden. Detta gäller särskilt för många skattebokföringsstrukturer hos företag.

Skatteundandragande för fysiska personer

Skatteundandragande i England med exempel på fönsterskatt (1696 till 1851)

Skatteundandragande är alla juridiska beteenden som leder till en minskning av skattebetalningarna. Det finns en långsiktig strategi för skatteundandragande z. B. vid valet av ett land med en gynnsam skatteram som bostadsort / plats (se även skatteflykt ).

Ytterligare exempel på skatteundandragande i Tyskland är:

  • Äktenskap för att dra nytta av makens delning
  • Göra anspråk på skattelättnader (t.ex. kräva körsträcka , kostnader för hushållens hjälp eller löner för hantverkare eller andra speciella kostnader )
  • Avdrag för kostnader för skattesubventionerade åtgärder (såsom förnyelse av uppvärmning, upphandling av bostadsyta)
  • Förvärv av en dieselbil för att minska skattetrycket på petroleum
  • påståendet om förluster från mediefonder
  • målinriktad att realisera skatteförluster för att kompensera förluster med vinster ( skatteförlust skörd , skördeförlustkontroll ' )
  • Omvandla investeringsinkomster till grundbidrag för barn
  • Utsättning av vinst via nollkupongobligationer till en tid med en mer gynnsam skattesats, till exempel i pensionsåldern; (se även bond stripping )

I grund och botten leder alla typer av konsumtion eller undantag från skatter till en minskning (undvikande) av skattebetalningar, eftersom de indirekta skatter som faktiskt ingår (i det pris som inte betalas) inte gäller. Exempel: att minska eller sluta röka eller konsumera alkohol sparar tobak eller z. B. Sekt skatt; moms för alla typer av produkter. Detta påverkar dock inte skattebetalarnas direkta skatter och gäller i detta avseende inte, eller endast i vid bemärkelse, som en skatteundandragande.

I många skattejurisdiktioner finns olika skattesatser beroende på typ av inkomst. I Tyskland gäller detta den slutliga källskatten på investeringsinkomster, som inte längre ingår i det syntetiska inkomstskattesystemet. En motsvarande tillgångsallokering (t.ex. investeringar i aktier istället för i eget företag) kan hjälpa till att undvika skatter genom att välja typ av inkomst.

Undvikande av företagsskatt

I bolagsskattelagen finns det ett antal alternativ för skatteundandragande. I detta avseende måste man särskilt skilja mellan skatteundandragande i ett nationellt och ett internationellt sammanhang.

Nationell skattelag

Det finns många sätt för företag att minimera skatteunderlaget. För företag som är skyldiga att rapportera kan detta göras genom att minimera bruttotillgångar (tillgångar) och / eller maximera externt kapital (skulder). För detta ändamål ska möjliga aktiveringsalternativ i skattebalansen användas mer negativt och passiveringsalternativ mer positivt. I tysk skatteregleringslag finns det dock inga optioner. Vidare ska värderingar av tillgångar minimeras så långt det är möjligt och värderingar av skulder ska maximeras. Det finns olika alternativ för detta i tysk skattelagstiftning inom ramen för öppna värderingsalternativ och diskretion.

Ett klassiskt sätt att undvika skatter är valet av en skatteoptimerad avskrivningsmetod (minimering av bruttotillgångar). I Tyskland var den degressiva avskrivningen för slitage (avskrivningar) med en förändring av den linjära metoden dominerande under lång tid, vilket ledde till en positiv ränteeffekt. Som en del av företagsskattereformen i Tyskland 2008 avskaffades möjligheten till degressiv avskrivning i skattebalansen.

Ett stort utrymme för skatteundandragande är ett resultat av möjligheterna till horisontell och vertikal förlustkompensation. På detta sätt kan förluster överföras till lönsamma år för att dra nytta av effekterna av skatteutveckling.

Ett exempel på att undvika momsbetalningar är att upprätthålla statusen som ett mindre skattebefriat småföretag genom att begränsa den årliga försäljningen till motsvarande gräns (för närvarande 22 000 euro).

Om lokala skatter tas ut i ett land, till exempel handelsskatt i Tyskland, kan skatteoptimering ske inom ramen för det nationella valet av plats, förutsatt att skattesatserna varierar från samhälle till samhälle. I Tyskland varierar skattesatserna i de enskilda kommunerna avsevärt, så att betydande skattebesparingar kan vara möjliga här genom ett smart val av plats.

En långsiktig strategi för skatteundandragande kan redan börja med valet av juridisk form när man startar eller omvandlar ett företag, om olika juridiska former beskattas olika. I Tyskland, som i många andra länder, beskattas företag på ett icke-transparent sätt medan partnerskap beskattas transparent. Med höga skattesatser för personlig inkomstskatt kan företag därför vara mer skattefördelar än partnerskap (med höga vinster). Om företagens inkomster inte återinvesteras är partnerskap vanligtvis fördelaktiga eftersom det inte finns någon ekonomisk dubbelbeskattning .

Internationell skatterätt

För företag med verksamhet i två eller flera skattejurisdiktioner kompletteras skatteoptimering för rent inhemska frågor med den skatteoptimerade utformningen av internationell verksamhet. Målet här är att minimera koncernens skattebörda, dvs. H. summan av skattebetalningarna för de enskilda koncernföretagen. Internationell skatteplanering påverkar i princip aktiviteter längs hela värdekedjan, från upphandling till försäljning ( Tax Efficient Supply Chain Management ).

I internationella företag används ibland mycket komplexa skattestrukturer i syfte att minimera koncernens skattebörda, varigenom fördelarna med enskilda skattejurisdiktioner används på ett målinriktat sätt. Ett exempel på sådana komplexa arrangemang är Double Irish With a Dutch Sandwich- strategi (tillåten fram till början av 2015; övergångsperiod fram till 2020 i Irland). Ett annat exempel är bolags patent skattebefrielse , såsom Storbritannien möjliggörs och den irländska regeringen planer på att göra 2014.

Undvikande av dubbelbeskattning

Ett centralt mål för skatteplanering i den internationella gruppen är att undvika dubbelbeskattning av inkomst. Eftersom Förbundsrepubliken Tyskland har dubbelbeskattningsavtal med nästan alla ekonomiskt viktiga länder är detta i grunden garanterat för de flesta internationellt aktiva tyska företag.

Internationell skatteskillnad

Internationell skatteplanering börjar med att bolagsskattelagen i de enskilda skattejurisdiktionerna skiljer sig avsevärt från varandra. I detta sammanhang talar man om en internationell skattedifferens . De klassiska industriländerna (första världens länder) brukar karakteriseras som högskatteländer , medan tillväxtländer tenderar att karakteriseras som lågskatteländer . Under de senaste åren har emellertid en anpassning observerats med den internationella trenden mot en minskning av företagsskattebördan (konkurrens mellan platser , ras till botten ). Med en effektiv genomsnittlig företagsskattesats på cirka 30% ligger Tyskland för närvarande på mittfältet internationellt. Skatteparadis spelar ofta en viktig roll i internationell skatteplanering . Förutom de klassiska skatteparadis som Kanalöarna , Caymanöarna eller Bahamas , har industriländer som Nederländerna och Irland också erbjudit vissa skattefördelar för internationella företag i många år, t.ex. skattefördelar för (koncerninterna företag) ) finansföretag.

Val av plats och omplacering av funktioner

Den internationella skatteklyftan utnyttjas som en del av den internationella skatteplaneringen genom att flytta mervärdesaktiviteter till lågskatteländer. Detta kan göras genom val av plats (dotterbolag, driftsanläggningar) samt flyttning av enskilda aktiviteter (omplacering av funktioner ).

Internprissättning och finansieringsföretag inom koncernen

Koncerninterna överföringspriser spelar en mycket viktig roll i internationell skatteplanering . När tjänster utbyts mellan koncernföretag i olika länder väljs dessa på ett sådant sätt att vinsten ökas i landet med lägre skattebörda och minskas i landet med högre skattebörda.

Exempel: Om Volkswagen-fabriken i Wolfsburg levererar plattformar till Škoda- dotterbolaget i Tjeckien (lägre skattebörda än Tyskland), ska de överföringspriser som ska betalas av Skoda till VW för plattformarna vara så låga som möjligt.

Det är fortfarande vanligt att starta koncernfinansieringsföretag i länder med låga effektiva skattesatser. Genom beviljande av lån inom koncernen och tillhörande räntebetalningar kan vinsten sedan flyttas till lågskattelandet.

Förlustutnyttjande

I den internationella koncernen finns också mer omfattande möjligheter att utnyttja förluster än i rent nationella företag. En speciell form för internationell användning av förluster är den så kallade dubbeldoppningen . En och samma förlust kompenseras två gånger i två skattejurisdiktioner för att sänka skatten.

Missbruk av design

Brott mot missbruk av skatteundandragande kodifieras i Tyskland i § 42 i skattelagen . Enligt detta förekommer missbruk av struktur om skattebetalaren väljer en rättslig struktur i syfte att undvika skatt som är ekonomiskt otillräcklig. I ett sådant fall kommer skattemyndigheten att fastställa skatten som den skulle ha uppstått om en ekonomiskt lämplig struktur hade valts. Missbruk av design är inte straffbart.

Betydelsen av skattehöjningar

Empiriska studier visar att skattehöjningar leder till justeringsreaktioner från skattebetalarnas sida. Skattebetalare med högre inkomster reagerar knappast på beskattning med sitt grundläggande verkliga ekonomiska prestationsbeteende, till exempel med avseende på arbetstid och omfattning eller utbildnings- och karriärbeslut. I gengäld svarar de med skatteundandragande.

Konsekvenser av skatteundandragande

Skatteförluster

I EU-kommissionen uppskattar att varje år är stater i EU undanhållit en biljon euro i skatt genom skatteflykt och skatteundandragande, så att dessa pengar är antingen inte tillgänglig för infrastruktur, säkerhet och utbildning eller andra skattebetalare måste betala för det (så -kallad skattebaserosion ). Majoriteten av detta obetalda belopp kan hänföras till skatteundandragande, i synnerhet till stora multinationella företag (se offshore-läckor , Luxemburg-läckor och schweiziska läckor ). Enligt uppskattningen uppgår förlusten för Tyskland till cirka 160 miljarder euro årligen.

År 2016 har Europaparlamentet sitt eget utskott för att utreda penningtvätt, skatteundandragande och skatteflykt. Särskilt som ett resultat av Panama Papers och för att granska affärsförhållandena för banker, politiker och oligarker. Den liknande rättsliga situationen eller intressen i kampen mot skatteflykt, skatteundandragande, penningtvätt , offshore-affärer och korruption kräver därför effektiva instrument (avslöjande, transparenta kontrollerade register, kontraktssäkerhet, formella krav etc.) och, om nödvändigt, hårdare sanktioner. mot de inblandade.

Det uppskattas att enbart utvecklingsländerna förlorar 100 miljarder dollar per år genom skatteundandragande av multinationella företag. Nobelpristagaren i ekonomi, Joseph Stiglitz, och Basels kriminella advokat, Mark Pieth, påpekar att kampen mot skatteundandragande och korruption inte tas konsekvent på grund av omfattande lobbyarbete och att effektiva globala transparensstandarder har förhindrats som ett resultat.

Tyskland

Enligt uppgifter från det federala finansministeriet minskar antalet företagsrevisioner av skatterevisörer för personer med en inkomst på över 500 000 euro per år. Det föll med nästan 30% från 1630 2009 till 1150 2018. Federal Audit Office påpekade redan 2006 att den låga revisionsgraden ledde till skattemässiga förluster på i genomsnitt 135 000 euro per ärende.

Ojämlikhet i välstånd

Icke- statliga organisationer är också intresserade av skatteundandragande, särskilt de super-rika och multinationella företagens. Välkända organisationer inkluderar Tax Justice Network och Oxfam . Enligt dessa är skatteundandragande en viktig orsak till den mycket höga och ökande koncentrationen av välstånd i hela världen (2009 ägde den rikaste procenten av världens befolkning över 44 procent av den globala rikedomen, 2014 var den totalt 48 procent).

Se även

webb-länkar

Individuella bevis

  1. ↑ Skattepolitik: Irland stänger skattehålet för företag. In: Zeit.de .
  2. ↑ Företags- och indirekt skatteundersökning 2012. I: kpmg.com , s. 6-8.
  3. R Kolruss, Th.: Hybridföretaget - design för dubbelt utnyttjande av förluster (dubbel doppning) i förhållandet mellan Tyskland och USA. I: IStR 2004 , s. 735–741.
  4. ↑ också BStBl 2000 II 224, 1990 II 113.
  5. ^ Stefan Bach: Inkomst och förmögenhetsfördelning i Tyskland APuZ. Hämtad 25 juni 2020 .
  6. ↑ a b Mycket mer professionell typ av skattebedrägeri. I: Deutschlandfunk , 7 november 2014
  7. ↑ EU varnar för en skatteunderskott på 1 biljon euro. I: FAZ , 6 december 2014
  8. ↑ Florian Klenk, Josef Redl: Bryssel ser till Panama. I: Der Falter , 12 oktober 2016, s. 12; på problemet, bland annat. Philip Faigle: Vi bryter mot rättsstatsprincipen. I: Die Zeit , 18 april 2016.
  9. ↑ Schweiz bland de värsta skatteparadiserna. I: Der Standard , 12 december 2016.
  10. ↑ Rene Höltschi: Stiglitz och Pieth efterlyser isolering av skatteparadis. I: NZZ , 15 november 2016.
  11. ↑ Inkomstmiljonärer kontrolleras sällan av skattekontoret. Hämtad 27 februari 2020 .
  12. ↑ Oxfam: Skatteundandragande är rån på allmänhetens bekostnad. I: Oxfam.de
  13. ↑ Den rikaste procenten har mer än resten av världen. I: FAZ
  14. ↑ En procent har mer än resten av världen. I: Süddeutsche Zeitung