Stödfond

Den pensionsfond är den äldsta av fem av lagen för att förbättra företagets pensionsplan erkänt (BetrAVG) metoder för att genomföra tjänstepensions (pensionssystemet) i Tyskland .

Enligt avsnitt 1b (4) BetrAVG är en försäkringsfond en lagligt kapabel pensionsfond utrustad med specialfonder som organiserar genomförandet av ett pensionsåtagande för en arbetsgivare och utför företagspensionsförmåner för anställda , tidigare anställda och, i tillämpliga fall, deras efterlevande anhöriga. Hjälpfonden representerar alltid en oberoende, oberoende juridisk och skatteenhet och kan organiseras i form av en GmbH , en registrerad förening eller en stiftelse .

Eftersom en välvillig fond inte ger någon laglig rätt till sina förmåner är den inte föremål för försäkringstillsyn och är ”fri” i placeringen av sina tillgångar. När det gäller engångsförmåner är det en vanlig modell att fritt investera avgifterna för att bygga upp pensionen hos arbetsgivaren (i det sponsrande företaget) (intern finansiering). När det gäller återförsäkringshjälpmedel täcks de förmåner som arbetsgivaren lovar helt (kongruent) av återförsäkring .

Rättsligt krav

Hjälpfonden i sig ger inte någon laglig rätt till förmåner.

I själva verket är detta obetydlig för planen medlemmar och mottagare av pågående fördelar ( pensionärer ), som avsnitt 1 (1) BetrAVG reglerar: Den Arbetsgivaren ansvarar för uppfyllandet av de fördelar som han har lovat även om han inte är direkt ansvarig för genomförandet (så kallad subsidiär skuld).

Subsidiaransvar säkerställer därför att medlemmar och mottagare av pågående förmåner i slutändan alltid har ett rättsligt krav mot arbetsgivaren i alla fem implementeringskanalerna, inte bara i försäkringsfonden. Detta säkerställer att företaget som gav pensionsloftet är ansvarigt för det, även om - som med hjälpfonden - en tredje part tar över genomförandet av pensionsloftet på arbetsgivarens vägnar.

Konkursskydd

I händelse av att insolvens för arbetsgivaren (sponsrande företaget), de bolaget pensioner för alla anställda som faller under lagen för att förbättra företagets pensionssystem ( BetrAVG är) säkrade av pensions försäkring association (PSVaG) (enligt §§ 7–15 BetrAVG).

Särskilt kännetecken för stödfondsåtaganden med sammanhängande återförsäkring (om pensionsåtagandet avser återförsäkringsförmåner): Sedan den 1 januari 2018 har stödmottagaren en option i enlighet med avsnitt 8 (3) ) BetrAVG. I stället för att säkerheten utförs av PSVaG kan pensionsplanmedlemmen ta över återförsäkringen och fortsätta detta privat med sina egna avgifter. Överföringen är skattefri enligt avsnitt 3 nr 65 EStG (analogt med direktförsäkring ).

För anställda som inte faller under skyddet av BetrAVG (t.ex. aktieägare) kan särskilda regler göras i hjälpfonden för att säkerställa insolvensskydd, t.ex. B. genom att pantsätta återförsäkringspolicyn till stödmottagaren med återförsäkrade hjälpmedel.

Återförsäkringens pantsättning tjänar också till att skydda mot en eventuell insolvens i själva hjälpfonden. I praktiken tillhandahåller vissa återförsäkrade hjälpfonder därför i allmänhet pant för alla återförsäkringspolicyer.

Typer av förmånsfonder

En skillnad måste göras mellan återförsäkringshjälpfonden - även känd som den försäkringsliknande lättnadsfonden - och engångsfonden - även känd som den reservfinansierade hjälpfonden.

Återförsäkrad hjälpfond

I återförsäkringsfonden finns biometriska risker för åtagande (tidig pensionsförmån som delvis läggs ut på grund av funktionsnedsättning eller dödsfall från systemmedlemmen) och pensions- eller pensionskapitalloftet i sin helhet (kongruent återförsäkring) eller ett försäkringsbolag (delvis återförsäkring). Vid en förmån genererar delvis återförsäkring regelbundet ytterligare finansieringskostnader för arbetsgivaren. Senast efter införandet av lagen om modernisering av redovisningsrätten (Accounting Law Modernization Act, BilMoG ) i maj 2009 har det observerats att den fulla finansieringen av pensionsförpliktelser har kommit fram och att i den överväldigande majoriteten av fallen är kongruent Återförsäkrade pensionsfonder har åtagits.

För att finansiera detta lämnar arbetsgivaren (sponsringsföretaget) frivilliga bidrag (donationer) till hjälpfonden. För att finansiera den del av förmånerna som är avsedda för återförsäkring vidarebefordrar hjälpfonden dem till ett försäkringsbolag som sedan betalar ut förmånerna vid pension. När den försäkrade händelsen inträffar är den utlovade förmånen och nyttan av återförsäkringen kongruenta (kongruenta).

Stödfondens unika försäljningsförslag med sammanhängande återförsäkring i samförstånd med implementeringsmetoder (i den meningen: pensionsåtagande, direktförsäkring, pensionsfond och pensionsfond) är att den kan användas för att finansiera pensioner över gränserna för avsnitt 3 Nej. 63 EStG. Skattebalansen påverkas inte och även i bilagan till den kommersiella balansräkningen skapas neutralitet i balansräkningen vid kongruent återförsäkring och pantsättning av återförsäkringen (nyckelord: ”automatisk nollidentifiering”).

Engångsstödfond

Engångsstödfonden är den ursprungliga formen för denna implementeringsmetod. När det gäller stödfonden för engångsbelopp bygger det sponsrande företaget inte upp full rättighetsfinansiering utan utgör bara en reservdyna. Denna process åtföljs av skatt. Beloppet för avdragsgilla förmåner baseras inte på aktuariella principer utan på bestämmelserna i 4d § 1 mening 1 nr 1 bokstav b i inkomstskattelagen.

Syftet med denna begränsning i § 4d EStG är bland annat att undvika skattemissbruk av lån som finansieringsinstrument från det sponsrande företaget. En stor del av den fulla finansieringen bör därför endast ske när förmånerna förfaller.

Skattevederlag för arbetsgivaren - fördelarna som en affärskostnad

Arbetsgivaren finansierar de pensionsförmåner som han har lovat genom avgifter till hjälpfonden. Det är det kommersiella målet för företaget att kunna redovisa bidrag (utdelningar) för skatteändamål som rörelsekostnader.

I § 4d definieras inkomstskattelagen (ITA), i vilken utsträckning förmånerna som företagskostnad kan krävas. Man gör en åtskillnad mellan de två typerna av stödfonder och begreppet affärskostnad definieras enligt följande:

Affärsutgifter med återförsäkringsfonden

Med återförsäkringshjälpsfonden är driftskostnaden "... den premie som fonden betalar till ett försäkringsbolag, i den mån den förvärvar medlen för sina pensionsförmåner som mottagaren eller mottagaren av förmåner kan få enligt omständigheterna i slutet av räkenskapsåret för beviljandet av ett försäkringsbolag. ... ” (Avsnitt 4d, punkt 1, klausul 1, nr 1, bokstav c i inkomstskattelagen), med andra ord: bidraget till återförsäkringspolicyn är en affärskostnad i sin helhet.

Antalet skattetillåtna tariffstrukturer i lättnadsfonden är dock begränsat. Till exempel leder användningen av vinster "räntebärande ackumulering" i en återförsäkringstariff till så kallade "otillåtna kontanttillgångar", så att denna egenskap inte används i praktiken. På samma sätt kan endast de fondtaxor användas som inkluderar en överlevnadsgaranti från försäkringsbolaget från början (se BMF-skrivelse av den 11 december 1998, IV C 2-S2144c-4/98 ).

Den viktigaste punkten för skattemässig redovisning av förmåner som driftskostnader hos det sponsrande företaget är dock att bidragen för att finansiera åtagandet i allmänhet överensstämmer med samma eller ökande belopp under hela perioden fram till pensionsåldern.

Engångsbetalningar i form av ytterligare betalningar i återförsäkringsavtalet eller avtalet om en förkortad premiebetalning åtföljs inte av skatt. Finansieringen av den utlovade pensionsförmånen bör ske kontinuerligt under hela perioden mellan åtagandet och den försäkrade händelsen. Detta för att förhindra z. B. en kostnad läggs fram för att "optimera" skatteeffekten. Ett undantag i enlighet med 4d § 1 § 1 nr 1 bokstav c EStG är enskilda avgifter som görs för att finansiera löpande förmåner (dvs. för företagspensionärer).

Särskild egenskap: Vid kongruent återförsäkring tillhandahålls fullständig upplupningsfinansiering för skatteändamål.

Driftskostnader från engångsstödfonden

När det gäller den engångsstödfonden däremot kan det sponsrande företaget inte bygga upp full rättighetsfinansiering med skattestöd, utan bara bilda en "reservdyna". Ersättningarna för den skattegodkända reservdynan (tillåtna kontanta tillgångar) i kvalificeringsfasen är begränsade till åtta gånger den så kallade "möjliga ersättningen" enligt 4d (1) mening 1 nr 1 bokstav b i inkomstskattelagen . Detta innebär att driftskostnaderna i kvalificeringsfasen endast får äga rum under en begränsad period av de första åtta åren samt begränsas till beloppen som visas nedan.

  • Vid pensionsåtaganden är den möjliga ersättningen 25% av den utlovade årliga pensionen. Åtta gånger motsvarar detta 200% av den utlovade årliga pensionen, så att högst två årliga pensioner totalt kan läggas till reservdynan fram till pensionens början. I början av pensionen kan de kontanta tillgångarna ökas beroende på kön och ålder hos mottagaren i enlighet med tabellen i bilaga 1 till avsnitt 4d EStG . (Exempel: I början av pensionen vid 67 år kan, förutom de två årliga pensioner som redan finns tillgängliga i fondens tillgångar enligt tabellen, ytterligare 10 årliga pensioner för en kvinnlig förmånstagare och ytterligare 11 årliga pensioner för en manlig förmånstagare betalas till hjälpfonden.)
  • Vid kapitalåtaganden är den möjliga ersättningen 2,5% av det åtagna pensionskapitalet. Åtta gånger motsvarar detta 20% av det förpliktade kapitalet och är det högsta belopp som kan läggas till reserven tills förmånen förfaller. När åtagandet förfaller måste förmånsfonden betalas för de 80% som saknas.

Den fulla finansieringen kan därför endast ske när förmånerna förfaller.

För båda typerna av stödfonder är fördelarna i form av administrativa kostnader och avgifter samt avgifterna till PSVaG skatteredovisade rörelsekostnader. System med förmånsfonder kan finansieras i arbetsgivarfinansierad form, i anställdsfinansierad form ( uppskjuten ersättning ) eller i en kombination av båda (blandad finansiering).

I motsats till vad som beskrivits ovan, de partiella värdena representerar driftskostnaden i genomförandet banan för den pensions åtagande , som är den mängd som är erkänd för skatteändamål årligen (enligt avsnitt 6a EStG) och leder till en ökning av avsättningen och i genomförandevägarna ( direktförsäkring , pensionsfond och pensionsfond ) utgör avgifterna inom ramen för § 3 nr 63 EStG driftskostnaderna.

Skattehänsyn för den anställde

Under kvalificeringsfasen (fas fram till pensionsstart) förfaller varken arbetsgivarfinansierade eller uppskjutna pensionsutbetalningar, eftersom det inte finns något inflöde i skattemässig mening ( avsnitt 11 i inkomstskattelagen). Socialförsäkringsbefrielsen gäller för uppskjuten ersättning upp till 4% av avgiftsgränsen i den lagstadgade pensionsförsäkringen väster (enligt 14 § SGB ​​IV). Arbetsgivarfinansierade pensioner är helt fria från sociala avgifter.

De senare förmånerna från en försäkringsfond behandlas som "bruttolöner" och är föremål för efterföljande fullständig beskattning som inkomst från icke-egenföretagare enligt 19 § 1 nr 2 EStG.

bärbarhet

I händelse av byte av arbetsgivare kan kapitalvärdet , de så kallade "kontanta tillgångarna", inte lätt överföras från hjälpfonden till andra fonder, eftersom detta skulle vara skadat. Detta är dock möjligt om den nya arbetsgivaren är eller blir medlem i samma försäkringsfond. Ett portabilitetsanspråk i den mening som avses i tjänstepensionslagstiftningen är inte, eftersom § 4 stycke 3 nr 1 BetrAVG detta endast för genomförandet av § 3 nr 63 EStG föreskriver inte för pensions- och försäkringsfonder.

Skatteöverväganden i avgiftsfonden

Förmåner är undantagna från bolagsskatt under vissa förhållanden ( avsnitt 5 (1) nr 3 KStG i samband med avsnitt 3 KStDV) och ses som en social institution. Varje år kontrolleras det igen om en välvillig fond uppfyller kraven för undantag.

I den överväldigande majoriteten av fallen strävar välvilliga medel efter status som en social institution och tillhörande undantag från bolagsskatt för att säkerställa att förmånerna för förmånstagarna - där de är föremål för fullständig beskattning efterströms i enlighet med avsnitt 19 i Inkomstskattelagen - utan avdrag kommer bolagsskatt.

litteratur

  • Praktisk guide för hjälpfonden , tyska kompetensnätverket för företagspensioner eG (red.), Richard Boorberg Verlag, 2019, ISBN 978-3-415-06395-2 . ( Online )
  • Skattebehandling av hjälpmedel. , Andreas Buttler, Manfred Baier, 6: e upplagan. Verlag Versicherungswirtschaft, Karlsruhe 2014, ISBN 978-3-89952-696-7 . ( Online )

webb-länkar