Kapitalandelsmetod
Den kapitalandelsmetoden är en redovisningsmetod för redovisning av aktier i och affärsrelationer med intressebolag och joint ventures i individuella och koncernredovisning .
Grundidén med kapitalandelsmetoden är att utveckla det investerade bokförda värdet i investerarens balansräkning som en spegelbild av utvecklingen av det proportionella kapitalet i det aktuella företaget. Om realiseringsprincipen bryts, gör metoden det möjligt att samla vinster från investeringar innan de realiseras.
Till skillnad från värdering enligt kostnadsprincipen har intresseföretagets vinster och förluster en direkt effekt på koncernens eller individuella finansiella rapporter för det berörda företaget. I detta avseende liknar kapitalandelsmetoden den fullständiga konsolideringen av dotterföretag i koncernredovisningen och har funktioner som en konsolideringsmetod (se även: koncernredovisning ). Till skillnad från fullständig och proportionerlig konsolidering visas och värderas andelen som en tillgång . Intressebolagets enskilda tillgångar ingår inte i investerarens balansräkning. I detta avseende är kapitalmetoden också en värderingsmetod.
tillämpningsområde
Ett företag över vilket ett annat företag (investerare) utövar betydande men inte bestämmande inflytande och där investeraren innehar aktier kallas av flera redovisningssystem som ett intresseföretag för investeraren. Investeraren måste redovisa aktierna i intresseföretag och affärsförhållandena med dem i koncernredovisningen som regel enligt kapitalandelsmetoden. US GAAP föreskriver också användning av kapitalandelsmetoden i enskilda finansiella rapporter. Även om IFRS föreskriver redovisning enligt kapitalandelsmetoden när man utövar ett betydande inflytande, föreskrivs det i den tyska handelslagen endast när det betydande inflytandet faktiskt utövas.
En investerare har " betydande inflytande " på ett annat företag om han har möjlighet att delta i beslut om företagets finans- och affärspolicy, men inte kan kontrollera detta företag. För att göra denna definition mer konkret har flera indikatorer utvecklats som, individuellt eller tillsammans, är avsedda att indikera att det finns ett betydande inflytande. Vanliga indikatorer är:
- Investeraren har en representant i lednings- och / eller tillsynsnämnden eller ett liknande ledningsorgan för det investerade företaget,
- Det finns betydande affärsrelationer mellan aktieägarna och investeraren,
- investeraren deltar i det associerade företagets beslutsprocesser,
- ledningspersonal utbyts mellan investerare och intressebolag,
- investeraren förser intresseföretaget med betydande teknisk information.
Om en investerare har minst 20% och mindre än 50% av rösterna i ett intressebolag, antar alla redovisningssystem att investeraren har ett betydande inflytande på intressebolaget. Beroende på redovisningssystem läggs rösträtt till som utnyttjas genom dotterbolag. Dessutom ingår vissa potentiella rösträtter i redovisningen enligt IFRS (IAS 28.8). Om investeraren kan bevisa att han, i motsats till antagandet, inte eller inte kan utöva något betydande inflytande, behöver han inte använda kapitalmetoden. Även om investeraren har mindre än 20% av rösträtten kan det finnas ett betydande inflytande, vilket kan visas genom närvaron av en eller flera av ovan nämnda indikatorer.
Tillämpningen av kapitalandelsmetoden på aktier i joint ventures regleras olika beroende på redovisningssystemet:
US-GAAP, som inte använder proportionell konsolidering, kräver att kapitalandelsmetoden tillämpas även på joint ventures som investeraren utövar betydande inflytande över. Denna praxis infördes också i IFRS genom avskaffandet av IAS 31. Den tyska handelslagen föreskriver däremot proportionell konsolidering för joint ventures, men ger företagen också möjligheten att använda kapitalmetoden här.
Redovisning av aktierna enligt kapitalandelsmetoden
Kapitalmetoden föreskriver som regel att aktierna ska redovisas på tillgångssidan av balansräkningen som en tillgång. Det finns ingen separat redovisning av de enskilda tillgångarna och skulderna i intresseföretaget i balansräkningen, vilket är fallet med fullständig konsolidering eller proportionell konsolidering .
I det följande görs en skillnad mellan den första bedömningen och den efterföljande bedömningen. Den första bedömningen är i. d. Som regel ska genomföras vid den tidpunkt då investeringen först uppfyller kriterierna för värdering enligt kapitalandelsmetoden. Den efterföljande utvärderingen är i. d. Som regel att utföra varje efterföljande kvartals- och årsredovisning.
Inledande bedömning
Den initiala värderingen av aktierna i intressebolag sker till de ursprungliga anskaffningskostnaderna för aktierna.
I den initiala värderingen redovisas investeringen initialt till det bokförda värdet som den också redovisades i de enskilda finansiella rapporterna vid tidpunkten för den första värderingen . Om tiden för den initiala värderingen sammanfaller med tiden för förvärvet av investeringen motsvarar det bokförda värdet förvärvskostnaderna .
I en ytterligare beräkning är det bokförda värdet nu uppdelat i komponenterna i proportionellt eget kapital, dolda reserver och goodwill. Värdena som bestäms här är relevanta för efterföljande redovisning.
För det första bestäms värdet på investerarens proportionella kapital i intresseföretaget. Värdet motsvarar det proportionella bokförda värdet på kapitalet i intressebolagets balansräkning. I det följande bildas en skillnad mellan det proportionella bokförda värdet på kapitalet och investeringens anskaffningskostnader.
I nästa steg bestäms de dolda reserverna i intressebolagets balansräkning och fördelas proportionellt till investeraren. Detta händer dock bara upp till den maximala skillnaden. Om skillnaden är högre än de proportionella dolda reserverna ska resterande belopp betraktas som goodwill. Vid beräkning av andelen kapital i alla redovisningssystem måste potentiell rösträtt bortses, se till exempel IAS 28.12.
Uppföljningsutvärdering
Vid varje efterföljande rapporteringsdatum ändras det angivna värdet på investeringen i intresseföretaget genom ökningar eller minskningar. Ökningarna eller minskningarna inkluderar följande fakta:
+/- Pro rata vinster eller förluster i intresseföretaget
- Utdelningar till investeraren
+/- Andra förändringar i den proportionella andelen av eget kapital
- Avskrivningar på dolda reserver som avslöjades vid tidpunkten för förvärvet
- Vid behov uppdatering av goodwill
+/- Vid behov, ej planerad avskrivning av investeringsbokfört värde och uppskrivning
- Eliminering av koncerninterna resultat
”Pro rata vinster och förluster för intresseföretaget” hänförliga till investeraren ökar eller minskar investeringen under den period de visas i intresseföretaget. Under denna period visas de som placeringsvinster eller -förluster (investeringsresultat) i investerarens resultaträkning .
Utdelningar till investeraren minskar det bokförda värdet på aktierna i intresseföretaget utan att resultatförändringar visas i investerarens koncern- eller årsredovisning. Om fördelningen visades som andelsvinster i investerarens enskilda finansiella rapporter, måste den elimineras när koncernredovisningen upprättas.
Övriga förändringar i eget kapital , som visas i intresseföretaget utan att påverka resultatet, leder också till förändringar i intresseföretagets investeringsvärde som inte påverkar resultatet.
De dolda reserverna som fastställts vid tidpunkten för den första värderingen ska skrivas av via resultaträkningen. Därför minskar intresseföretagets andel till förmån för investerarens kostnad. Avskrivningens storlek baseras på avskrivningen på de tillgångar som de dolda reserverna avser.
I vissa redovisningssystem (t.ex. enligt den tyska handelslagen) måste goodwill som fastställts i den ursprungliga värderingen skrivas av över dess livslängd.
I andra redovisningssystem (t.ex. IFRS och US GAAP) är goodwill eller goodwill från den ursprungliga värderingen inte föremål för planerade avskrivningar. Enligt IFRS utförs en indirekt uppdatering av goodwill endast som en del av nedskrivningstestet för investeringen. Ett separat nedskrivningstest för goodwill genomförs i enlighet med US GAAP.
Extraordinär avskrivning av det bokförda värdet och återföring av värdet:
Det bokförda värdet på investeringen som bestäms enligt kapitalandelsmetoden underkastas ett nedskrivningsbehov som helhet.
Krav på intresseföretagets finansiella rapporter
Årsredovisningen för intresseföretaget är grundläggande för värderingen av investerarens aktier i intresseföretaget. Två problem kan uppstå här:
1. Om möjligt bör bokslutet vara på investerarens avstämningsdag .
2. Bokslutet bör upprättas enligt investerarens redovisningsregler .
I princip ska det underliggande finansiella rapporterna för det intresseföretaget vara på dagen för den initiala värderingen eller investerarens slutdatum . Om det associerade företagets rapporteringsdatum skiljer sig från rapporteringsdatumet ska en delårsrapport för det intresseföretaget användas. Det kan dock vara svårt för investeraren att få eller upprätta dessa delårsrapporter. I dessa fall kan en finansiell rapport också användas som grund, vars referensdatum avviker med upp till tre månader från investerarens referensdatum. Enligt IFRS ska dock dessa finansiella rapporter modifieras av betydande affärstransaktioner som sker mellan rapporteringsdagen för de finansiella rapporterna och investerarens rapporteringsdatum. Avvikande från detta, enligt US GAAP, är det tillräckligt om dessa affärstransaktioner endast anges i noterna. Enligt tysk handelslag är det endast nödvändigt om de senaste tillgängliga finansiella rapporterna för det associerade företaget används utan ändringar.
Det är också nödvändigt att intressebolagets finansiella rapporter upprättas i enlighet med investerarens redovisningsregler . Till exempel, om investeraren upprättar sina finansiella rapporter i enlighet med reglerna i IFRS, bör underliggande finansiella rapporter för det intresseföretaget också upprättas i enlighet med reglerna i IFRS. IFRS kräver också att investerarens redovisnings- och värderingsmetoder används för liknande affärstransaktioner (IAS 28.26). US GAAP kräver inte detta. Om endast finansiella rapporter upprättade i enlighet med andra redovisningsregler eller metoder finns tillgängliga, måste dessa ändras i enlighet med detta (IAS 28.27) innan de kan användas för kapitalandelsmetoden.
Vissa redovisningssystem, såsom IFRS eller US GAAP, kännetecknas av begreppet väsentlighet. Därför behöver investeraren bara göra de ovan begärda modifieringarna i intressebolagens finansiella rapporter där i den mån effekterna på hans finansiella rapporter är väsentliga.
Andra aspekter att tänka på när kapitalandelsmetoden används
- Eliminering av koncernresultat från leveranser mellan redovisningsföretag och intresseföretag
- Förfarande för ett negativt investeringsvärde
- Uppskjuten skatt
- Ytterligare upplysningskrav i noterna och balansräkningen
Referenser
Redovisningsstandarder
| Land | Redovisningssystemet | Normer |
|---|---|---|
| Internationell | IFRS | IAS 28 |
| Tyskland | HGB / DRS | §§ 311, 312 HGB; DRS 8 |
| Österrike | Företagskod | § 263, 264 UGB |
| Schweiz | Schweizisk GAAP FER | FER 2 och FER 30 |
| Förenta staterna | US GAAP | FASB ASC 323 |
| Storbritannien | FRS | FRS 9 |
litteratur
- Karlheinz Küting, Claus-Peter Weber: Koncernredovisningen: Praktik för koncernredovisning enligt HGB och IFRS , 12: e upplagan, Schäffer-Poeschel Verlag , Stuttgart 2010, ISBN 978-3791029887
- Frank Peffekoven, Thomas Crismann: IFRS: Koncernredovisning: Konsolidering och gruppspecifikationer , Erich Schmidt Verlag , Berlin 2011, ISBN 978-3503103614
webb-länkar
Kapitalmetod IFRS
US GAAP kapitalandelsmetod
Individuella bevis
- ↑ se Küting / Weber, The Consolidated Financial Statements, 11th Edition, Stuttgart 2008, s.520
- ↑ Så genom § 311 HGB och IAS 28; US GAAP talar om ett investeringsföretag .
- Very I mycket sällsynta fall har redovisningssystemen fastställt att aktier i dotterföretag kan redovisas enligt kapitalandelsmetoden eller att kapitalandelsmetoden inte behöver tillämpas trots att det har ett betydande inflytande, se till exempel IAS 28 .13.
- ↑ IAS 28.35 tillsammans med IAS 27.38; §311f. HGB gäller uteslutande koncernredovisning, annars gäller anskaffningskostnadsprincipen 253 § 1 HGB.
- ↑ Pellens / Fülbier / Gassen / Sellhorn; International accounting, 7: e upplagan Stuttgart 2008, s. 782
- ↑ IAS 31.30; indirekt: §310 HGB
- ↑ se t.ex. B. IAS 28.11
- ↑ se t.ex. B. IAS 28.23
- ↑ se §312 stycke 2 HGB och DRS 8; andra alternativ har avskaffats med BilMoG
- ↑ (IAS 28.31)
- ↑ se t.ex. B. IAS 28.31
- ↑ IAS 28.24 och IAS 28.25
- ↑ Avsnitt 312 (6) HGB
- ↑ å andra sidan, DRS 8.12 f. Innehåller en reglering analog med IFRS
- ↑ se till exempel IAS 8.8
- ↑ sidan av Accounting Standards Board (ASB) (Engl.) ( Minne av originalet den 16 september 2009 vid Internetarkivet ) Info: Arkivlänken infogas automatiskt och testas ännu inte. Kontrollera original- och arkivlänken enligt instruktionerna och ta bort detta meddelande.
