Delårsrapportering

Den delårsrapportering (Engl. Delårsrapporte ) uppgifter uppgiften har på företagets resultat inom ett räkenskapsår mellan två bokslut för ett företag att ge den intresserade allmänheten.

Allmän

Den årliga rapporten för ett företag publiceras en gång om året. Intresserade parter är dock angelägna om att informeras om den aktuella affärsutvecklingen under hela året. Rapportering under året kommer från USA, där "delårsrapportering" har varit obligatoriskt för amerikanska offentliga företag sedan 1970 . Den första delen av kvartalsrapporten innehåller en förkortad version av balansräkningen , resultaträkningen och noterna baserade på gruppdata samt ett kassaflödesanalys . Detta följs av en ”Management Discussion & Analysis” som kan jämföras med den tyska ledningsrapporten . En andra del ger "icke-finansiell" information.

Delårsrapportering är en del av redovisningen och ingår i kapitalmarknadslagen . Till skillnad från ad hoc-publicitet och skyldigheten att offentliggöra egna transaktioner av chefer som avser enskilda, icke-periodiska händelser, görs delårsrapporter med jämna mellanrum och avser en delperiod av räkenskapsåret. Det fyller således informationsgapet mellan de årliga publikationerna av årsredovisningarna och förvaltningsrapporterna.

Företagen är skyldiga att lämna delårsrapporter enligt lag, börsregler eller kontrakt. Mestadels kapitalmarknadsorienterade företag , dvs. H. Företag som använder en organiserad marknad för värdepapper som emitterats av dem eller har ansökt om att sådana värdepapper ska tas upp till handel på en organiserad marknad är skyldiga att lämna delårsrapporter. De obligatoriska standarderna anger också form, innehåll och frekvens för delårsrapporteringen. Delårsrapportering är delårsredovisningen, delårsrapporten och rapporter som är jämförbara med ledningsrapporten. Dessa upprättas i slutet av kvartalet eller hälften av räkenskapsåret och ger i huvudsak adressaterna information för bedömning av företagets tillgångs-, finans- och resultatposition. Ett annat instrument är delårsrapporten från ledningen. Som en del av delårsrapporteringen är företagets juridiska representanter i vissa fall skyldiga att lämna en balansed , en förklaring om det interna kontrollsystemet eller liknande förklaringar.

Europeiska unionens transparensdirektiv (TranspRL) avser bland annat att uppnå en miniminivå för harmonisering inom delrapporteringsområdet inom Europeiska unionen.

Skyldighet att lämna delrapporter och tillämpliga redovisningsregler

Tyskland

I Tyskland har delårsrapportering krävts enligt lag sedan 1986 och har reglerats i Securities Trading Act (WpHG) sedan 2007 . Avsnitt 115.1 i WpHG ålägger företag som har emitterat aktier eller skuldinstrument som inhemska emittenter att lämna delårsrapporter. Inhemska emittenter i den mening som avses i avsnitt 2 (14) i WpHG är i huvudsak företag med sitt säte i Tyskland vars värdepapper är upptagna till handel på en organiserad marknad i Tyskland. Enligt avsnitt 118 WpHG, bland annat befriade vissa skuldgivare och vissa kreditinstitut . De företag som berörs av skyldigheten att lämna delårsrapporter måste i allmänhet publicera en halvårsrapport halvvägs genom räkenskapsåret, som innehåller delårsrapporter (halvårsbokslut), en ledningsrapport och en ed av balansräkningen. Företag som är noterade i Prime Standard på den Frankfurt Stock Exchange har också publicera kvartalsrapporter för första och tredje kvartalet på grund av Frankfurtbörsen regler.

I enlighet med avsnitt 115 (3) i WpHG ska delårsrapportering utföras i enlighet med tillämpliga redovisningsregler. Följaktligen är de flesta av de berörda företagen skyldiga att utfärda delårsrapporter i enlighet med International Financial Reporting Standards (IFRS). Om de andra företagen inte kan eller inte kan välja finansiella rapporter i enlighet med IFRS, måste de upprätta sina delårsrapporter i enlighet med kommersiell lag. Den DRS  16 är ett direktiv om delårsrapportering i Tyskland. Om företag är skyldiga att upprätta koncernredovisning måste delårsrapporten också publiceras som koncernredovisning.

I Tyskland, en revision eller granskning av delårsrapporterna av en är revisor inte obligatoriskt. Om detta undantas måste detta anges i halvårsrapporten i enlighet med 115 § 5 WpHG. Delårsrapporterna och ledningsrapporterna kontrolleras dock av den tyska redovisningsrevisorn i enlighet med avsnitt 342b (2) i den tyska handelslagen ( HGB) om det finns konkreta tecken på brott mot redovisningsreglerna, eller om Federal Financial Supervisory Authority (BaFin) beställer detta ( avsnitt 107 WpHG). Om det inte finns något allmänt intresse utförs dock inte undersökningen.

Avsnitt 115.1 i WpHG ålägger de berörda företagen att göra sina halvårsredovisningar tillgängliga för allmänheten senast tre månader efter rapportperiodens slut. Dessutom måste företagen före den tidpunkt då halvårsrapporten först görs tillgängliga för allmänheten publicera ett meddelande om från vilken tid och vid vilken internetadress rapporten kommer att finnas tillgänglig förutom dess tillgänglighet i verksamheten. registrera . Dess minsta innehåll regleras i §§ 53-62 BörsZulVO. Den måste då innehålla siffror om emittentens verksamhet och resultat under rapportperioden samt förklaringar. Dessa grova börsnormer specificerades i DRS 6. Baserat på tillkännagivandet från federala justitieministeriet den 13 februari 2001 är det en del av principerna för korrekt redovisning . Syftet med denna delårsrapportering var att anpassa den tyska delårsrapporteringen till den amerikanska nivån. I framtiden ska den ersättas av DRS 21, som för närvarande diskuteras som E-DRS 21.

Delårsrapporterna inkluderar halvårsrapporten, kvartalsrapporten, månadsrapporten ( Deutsche Bundesbank ) eller andra periodiska rapporter under året. De måste upprättas enligt samma redovisningsprinciper som årsredovisningen.

Internationell

I Österrike måste emittenter av aktier eller skuldinstrument upprätta en halvårsrapport i enlighet med 87 § BörseG. Om en emittent är skyldig att upprätta koncernredovisning i enlighet med IFRS i slutet av räkenskapsåret, måste den också upprätta delårsrapporter i enlighet med IFRS. De övriga företagen måste publicera förkortade finansiella rapporter, som innehåller åtminstone en sammandragen balansräkning, ett sammandrag av resultaträkningen och en förklarande bilaga och som upprättas i enlighet med österrikisk redovisningslag. Det är den finansiella tillsynsmyndighetens ansvar att reglera detaljerna för upprättandet av de förkortade finansiella rapporterna. De österrikiska bestämmelserna för granskning av delårsrapporten av revisorer är analoga med de tyska bestämmelserna.

Företag som är noterade på en amerikansk börs har varit tvungna att lämna in ett blankett 10-Q till United States Securities and Exchange Commission (SEC) varje kvartal sedan 1970 . Detta innehåller delårsrapporter, en bedömning av den finansiella ställningen och resultat av verksamheten ( Ledningens diskussion och analys av finansiella rapporteringstillstånd och verksamhetsresultat ), en bedömning av marknadsriskerna och en förklaring av det interna kontrollsystemet . I USA måste delårsrapporten i allmänhet upprättas i enlighet med United States General Accepted Accounting Principles (US GAAP). I vissa fall kan finansiella rapporter också upprättas i enlighet med IFRS.

IAS 34, som har funnits sedan juni 1998, fastställer inte någon skyldighet för delårsrapportering. Enligt detta måste IAS 34 tillämpas när ett företag upprättar en delårsrapport. Standarden tillåter att mindre information rapporteras än informationen i årsredovisningen, och denna information måste baseras på den i årsredovisningen och måste uppdateras. IAS 34 specificerar krav på redovisning, mätning och information för delårsrapporter.

Delårsrapporter

I princip motsvarar delårsredovisningen de årsredovisningar eller koncernredovisningar som upprättas i slutet av räkenskapsåret. Till skillnad från detta avser den en delperiod av räkenskapsåret och har i många fall en mindre omfattning. Eftersom det avser en delperiod måste särskilda regler följas vid upprättandet, vilka beroende på redovisningssystem skiljer sig mer eller mindre från de regler som måste följas vid upprättandet av finansiella rapporter i slutet av året. Delårsrapporter upprättas huvudsakligen i slutet av ett kvartals räkenskapsår (kvartalsbokslut) eller vid halvårsperioden (halvårsbokslut).

I enlighet med IAS 34 .8 ska delårsrapporter enligt IFRS innehålla en balansräkning , en rapport över totalresultat , en kassaflödesanalys , en redogörelse för förändringar i eget kapital och en bilaga . Dessa kan dock upprättas i en mer förkortad form än i årsredovisningen. När det gäller en förkortad finansiell rapport, utelämnas vissa detaljer jämfört med det fullständiga finansiella rapportformatet. Det måste dock innehålla rubriker och delsummor som använts i tidigare finansiella rapporter. Noterna kan innehålla mindre information än de finansiella rapporterna vid räkenskapsårets slut.

Balansräkningen måste innehålla värdena på tillgångarna och skulderna på nyckeldatumet för delårsrapporten och, för jämförelse, värdena för de senaste finansiella rapporterna. Rapport över totalresultat och kassaflödesanalys måste visa kostnader och intäkter eller intäkter och kostnader från början av räkenskapsåret till nyckeldagen för delårsrapporten. Värdena för motsvarande period föregående år ska anges som jämförelsevärden. För företag vars affärsverksamhet är starkt beroende av säsongen rekommenderar IAS 34.21 att lämna ytterligare information om kostnader och intäkter under en period av tolv månader som slutar på nyckeldagen för delårsrapporten.

Vid upprättandet av delårsrapporterna, i enlighet med IAS 34.28, måste samma redovisnings- och värderingsmetoder tillämpas som vid upprättandet av de finansiella rapporterna vid räkenskapsårets slut. Omvänt bör dock antalet delårsrapporter inte påverka värderingsbesluten i följande årsredovisning. Men mer omfattande uppskattningar är nödvändiga för värderingsbesluten i delårsrapporten. Till exempel ska den beräknade skattesatsen för hela året användas som grund för bedömningen av inkomstskatten . Intäkterna måste visas i den period de realiserades. En utjämning av försäljningen under året är inte tillåten enligt IFRS. Företag vars verksamhet är starkt påverkad av säsongsinflytande måste förklara detta i bilagan.

Upprättandet av delårsrapporterna i enlighet med tysk redovisningslag är i princip detsamma som upprättandet av delårsredovisningen i enlighet med IFRS, men på grundval av bestämmelserna i handelslagen (HGB) och i förekommande fall enligt till DRS 16. Delårsrapporten kan dock baseras på en förkortad balansräkning, en förkortad resultaträkning och en sammanfattad not. Jämfört med IAS 34 begär dock DRS 16 balanseringsparten att hänvisa till årsperioden vid upprättandet av delårsrapporten.

Delårsbokslutet enligt US-GAAP, jämfört med de finansiella rapporterna enligt IFRS, betonar också deras prognosfunktion för hela räkenskapsåret. Enligt FASB ASC  270 ska ett flertal kostnader som inte kan allokeras direkt till försäljning under delårsperioden mätas i takt med deras tidsandel i de beräknade totala årliga kostnaderna. Det finns inget behov av att nedvärdera lager på grund av ett lågt marknadspris om man kan förvänta sig att devalveringen måste tillskrivas igen i slutet av räkenskapsåret på grund av stigande marknadspriser.

Delårsrapport

Oavsett om de finansiella rapporterna är upprättade i enlighet med IFRS eller tysk redovisningslag, måste delårsrapporten i Tyskland och Österrike kompletteras med en delårsrapport i enlighet med 115 § WpHG § 2 och 87 § 1 BörseG. I Tyskland ska betydande möjligheter och risker presenteras för de sex månaderna av räkenskapsåret som följer efter rapportperioden. I Österrike, i stället för möjligheter och risker, behöver bara riskerna och osäkerheterna presenteras. I båda länderna måste emittenter av aktier också avslöja betydande transaktioner med närstående parter. I princip ska ledningsrapporten upprättas enligt de allmänna principerna. Enligt DRS 16 är fokus emellertid att uppdatera förvaltningsrapporten för de senaste årsredovisningarna och prognosen för det utestående räkenskapsåret.

Delårsrapportering och intern rapportering

I många företag är delårsrapportering kopplad till intern rapportering . Ett inslag i rapporteringssystemet är då frivillig upprättande av delårsrapporter i slutet av månaden (månadsbokslut). Dessa publiceras inte utan tjänar som information för företagsledningen. För många företag är dessa finansiella rapporter väsentligen upprättade enligt redovisningsprinciperna för de publicerade delårsrapporterna, där företagen ofta utövar sin frihet för att vara mindre strikta på vissa punkter.

Jämfört med de publicerade finansiella rapporterna ger den interna rapporteringen från företagsledningen mycket mer detaljerad och omfattande information och innehåller ytterligare utvärderingar och rapporter. Det är vanligtvis kopplat till företagsplanering.

Se även

litteratur

webb-länkar

Individuella bevis

  1. ↑ Walther Busse von Colbe et al. (Red.), Lexikon des Accounting , 2011, s. 877 ff.
  2. ↑ Beskrivning av Prime Standard i börsordboken på den tyska börsen
  3. ↑ Michael Grüning, börsnoterade företags publicitet , 2011, s.52
  4. ↑ DRS 6, 2001, punkt 18