Attribution (redovisning)

I kommersiella , bokföring och skattelagstiftning, uppskrivning är ökningen av bokförda värdet på en tillgång jämfört med föregående räkenskapsår på grund av en värdeökning. Tekniskt sett justeras det bokförda värdet som valts föregående år till den högre värderingen under innevarande räkenskapsår. Avskrivningar är en kompletterande term .

Allmän

Tillgångar i balansräkningen behåller ofta inte det värde som tilldelades dem när de förvärvades eller tillverkades. Snarare kan värdeförändringar inträffa under deras användning i företaget. Negativa värdeförändringar måste beaktas vid avskrivningar. Om å andra sidan värdestegringar inträffar, till exempel höjningar av marknadspriset (när det gäller noterade värdepapper, till exempel börskursen ), kan en uppskrivning behöva göras i enlighet med respektive redovisning. föreskrifter.

En skillnad måste göras mellan uppskrivningar av värdeförändringar på grund av betydande förändringar av tillgången, till exempel genom efterföljande omvandlingar och tillägg. Den efterföljande aktiveringen av komponenter som ursprungligen bokförts som kostnader måste också skiljas från uppskrivningen.

Förordningar i Tyskland

Tillskrivning

Enligt tysk lag för kommersiell redovisning och skatteregistrering är uppskrivningar utöver de (amorterade) anskaffnings- eller produktionskostnaderna förbjudna ( 253.1 § 1 HGB) Detta är resultatet av den strikta realiseringsprincipen . Därför är uppskrivningen väsentligen begränsad till avbokning av tidigare nedskrivningar ( uppskrivningar ).

I maj 2009 skapade BilMoG ett grundläggande krav för att öka värdet på anläggningstillgångar och omsättningstillgångar för alla rättsliga former ( avsnitt 253.5 mening 1 HGB ). Kravet på återföring av nedskrivning ska förstås som det rättsliga kravet att för vissa tillgångar, oavsett deras rättsliga form, måste det bokförda värdet höjas jämfört med föregående balansräkning om börskurser eller marknadspriser har stigit igen efter en tidigare oplanerad avskrivning .

I termer av skattelagstiftning , avsnitt 6 (1) nr 2 EStG innehåller också ett krav på att öka värdet. Tillgångar som redan ingick i skattebetalarens anläggningstillgångar som rapporterade balansräkningen vid slutet av föregående räkenskapsår ska redovisas till upplupet anskaffningsvärde under de följande räkenskapsåren, såvida inte skattebetalaren kan bevisa att ett lägre delvärde kan redovisas . Om anledningen till en nedskrivning inte längre gäller måste avskrivningen återföras genom en återföring av värdet upp till beloppet av anskaffningskostnaderna, vilket höjer skatten ( 6 § 1 nr 1 mening 4 EStG).

En uppskrivning är obligatorisk för alla företag, vilket är avsett att minska risken för redovisningsprinciper. För företag har inget förändrats till följd av BilMoG, eftersom den - nu utelämnade - § 280 HGB (gammal version) redan innehöll ett krav på att öka värdet. Införandet av kravet på återinförande av värdet ( 6 § 1 nr 2 mening 3 i samband med 6 § 1 nr 1 mening 4 i inkomstskattelagen ) istället för värderingsalternativet som fanns fram till maj 2009 var inte godtyckligt , antingen i fråga om ämne eller tid, inte ens i den utsträckning detta inkluderar värdeökningar från tiden före lagändringen; Därför anser BFH att dagens krav på att öka värdet är konstitutionellt.

Endast goodwill som förvärvats mot betalning enligt 253 § 5 mening 2 i den tyska handelslagen (HGB) undantas från kravet att höja värdet ; det är till och med föremål för ett förbud mot att vända värdet. Derivatgoodwill måste aktiveras i enlighet med 246 § 1, punkt 4 i den tyska handelslagen (HGB), så frågan uppstår om hur värdeförändringar påverkar den redovisade behandlingen av denna tillgång. Ur skattemässig synpunkt måste en uppskrivning göras efter en partiell avskrivning. Enligt kommersiell lagstiftning finns det nu ett förbud mot att återföra värdet av förvärvad goodwill mot betalning. Enligt principen om relevans bör förbudet mot återföring av nedskrivningar även fortsätta att gälla för skatteändamål.

Kreditinstitut

Avsnitt 340c HGB skapar - i motsats till bruttoprincipen som annars är tillämplig i redovisningen - för kreditinstitut en kvittningsalternativför intäkter från nedskrivningar och nedskrivningskostnader både i handelslagret ( avsnitt 340c (1) HGB; obligatorisk kvittning) ) och i övrig verksamhet ( avsnitt 340c (2) HGB, Nät tillval). Detta resulterar i mindre transparens jämfört med icke-banker på grund av den beviljade kvittningsalternativet.

konsekvenser

De ackumulerade avskrivningarna från tidigare år ska minskas i materiella anläggningstillgångar med föregående års uppskrivningar. Om det finns reverseringar i värde återförs skatteeffekterna av orealiserade förluster. Liksom deras motsvarigheter påverkar uppskrivningar resultatet. Enligt 275 § 2, nr 4 i den tyska handelslagen (HGB), uppkommer "intäkter från uppskrivningar" automatiskt när en uppskrivning sker och måste visas under "övriga rörelseintäkter" på balansdagen . De ökar det årliga överskottet eller minskar en förlust. Dessa intäkter genererades eller realiserades varken genom den operativa verksamheten. Av denna anledning tillåter lagstiftaren ett distributionsblock för aktieföretag och KGaA ( § 58 (2a ) AktG ) och för GmbH ( 29 § 4 ) GmbHG ) för att förhindra att orealiserade bokförda vinster från återföringar delas ut till aktieägarna. Detta innebär att alla företag med godkännande av förvaltningsrådet kan besluta att blockera fördelningen av inkomster från uppskrivningar.

Internationella standarder för finansiell rapportering

Enligt IFRS kan eller måste uppskrivningar på aktiverade tillgångar, beroende på omständigheterna, göras utöver de historiska kostnaderna. Detta är alltid fallet när tillgångar redovisas till verkligt värde . Om verkligt värde redovisas enligt omvärderingsmodellen ska uppskrivningar utöver de historiska kostnaderna motposteras mot eget kapital utan någon effekt på resultatet, så att resultaträkningen inte (initialt) påverkas. Vid tillämpning av verkligt värdemodell , även känd som full redovisning av verkligt värde, ska uppskrivningar utöver de historiska kostnaderna redovisas omedelbart i resultaträkningen.

För poster som redovisas till (amorterade) anskaffnings- eller produktionskostnader får inga uppskrivningar utöver detta göras. Förfarandet här motsvarar det i tysk kommersiell redovisning.

Enligt IFRS finns det ett allmänt krav på att höja värdet.

Individuella bevis

1. ↑ BT-Drs. 16/10067 av den 30 juli 2008, s. 36
2. ↑ BT-Drs. 16/10067 , s.57
3. ↑ BFH, dom av den 25 februari 2010, Az. IV R 37/07, BStBl. II 2010, s. 784, fulltext .
4. ^ Wilhelm Frick, redovisning enligt företagslagen , 2007, s. 111