International Financial Reporting Standard 3
Den internationella redovisningsstandarden 3 (IFRS 3) är en redovisningsstandard i International Accounting Standards Board (IASB), vilka erbjudanden med den redovisning av rörelseförvärv.
Ursprungshistoria
IFRS 3 framkom från IASB Business Combinations - Phase I- projektet och antogs den 31 mars 2004. Hittills var den gamla IAS 22. Utvecklingen av IFRS 3 måste vara relaterad till IAS 36 och IAS 38 måste ses att även under IASB: s projekt Business Combinations - Phase I har förändrats. IFRS 3 påverkades sedan igen av en reform av koncernredovisningen som utfärdades i juni 2005. Bakgrunden till detta är harmoniseringen med US GAAP ( Improvement Project ).
Standardens struktur
Endast de viktigaste punkterna nämns:
- Tillämpningsområde (IFRS 3.1)
- Bestämning av den enda tillåtna förvärvsmetoden (IFRS 3.4)
- Krav för tillämpning av inköpsmetoden (IFRS 3.5)
- Kommentarer till denna metod (IFRS 3.16 - 3.65)
- Upplysningskrav (IFRS 3.66 - 3.77)
- Detaljerade bilagor med applikationsanteckningar
Former av företagsförvärv
Enligt IFRS 3.3 a är rörelseförvärv ( business kombination) är alltid närvarande när två separata bolag slås samman och gemensamt rapportera från detta datum. Standarden gäller inte företag som innehas av samma ägare före och efter fusionen. Fusionen av dotterbolag är därför uttryckligen undantagen från tillämpningsområdet för IFRS 3. Det kan fastställas att en fusion i de flesta fall sker på ett sådant sätt att köparen får fullständig kontroll över det förvärvade företaget ( klassiskt köp ).
Företag
IFRS 3 definierar ett företag som en integrerad grupp av aktiviteter och tillgångar med hjälp av vilket intresse ska genereras för investerare . Ett viktigt kännetecken är ett sådant företags förmåga att generera försäljning självständigt.
Tillgångsavtal
En inkråmsaffär menas en situation där respektive bolag köparen förvärvar enskilda tillgångar och skulder i målbolaget separat. I detta sammanhang används också den så kallade individuella rättsliga arven .
De tillgångar och skulder som förvärvats på detta sätt kan betalas kontant eller mot återlämnande av andra tillgångar.
Med en aktieöverenskommelse avses situationen där respektive köpare förvärvar en andel i målbolaget eller får kontroll över det genom att köpa aktier (till exempel aktier). I det här fallet interagerar företaget, där individen är tillgångar ( tillgångar ) och skulder ( skulder ), i sin helhet. På detta sätt antas och bevaras de värdepotentialer som är motiverade av samspelet mellan dessa värden och skulder.
Den köpta delen kan ”betalas för” på olika sätt. Å ena sidan är det tänkbart att förvärvaren kommer att ge upp sina egna aktier för målbolaget. I detta sammanhang används också aktien som en förvärvsvaluta, eftersom målföretagets aktieägare får aktier i det förvärvande företaget för sin andel i det. Dessutom kan avveckling naturligtvis också ske kontant eller mot andra tillgångar.
fusion
En fusion förstås som sammanslagning av två företag. Detta resulterar i en övergripande juridisk arv för tillgångarna och skulderna .
Redovisningseffekter av rörelseförvärvet
För illustrationen i årsredovisningen beror det på vilka transaktionsspecifika egenskaper respektive affärssammanslagning kännetecknas av.
Illustration av en tillgångsaffär
Vid en tillgångsaffär bör det noteras att detta vanligtvis bara påverkar presentationen i de enskilda finansiella rapporterna . De koncernredovisningen dock inte påverkas. Detta beror på att endast enskilda tillgångar och skulder förvärvas i en sådan transaktion, men inte företaget i sin helhet som en juridisk enhet. I detta avseende finns inga ytterligare konsolideringsåtgärder (som vid förvärv av aktier). Det förvärvade bolaget slås alltså samman med det förvärvande bolaget.
Förvärvsmetod
Enligt IFRS 3.4 är endast förvärvsmetoden tillåten för kartläggning av rörelseförvärv. Tanken bakom förvärvsmetoden är att förvärvaren, oavsett om de är förpliktade till en tillgång eller aktiehandel, köper det förvärvade företagets tillgångar och skulder ur ett ekonomiskt perspektiv .
Köparen redovisar tillgångarna och skulderna som förvärvats under en tillgångsaffär i sin årsredovisning till deras anskaffningskostnader . Således kommer det som ett resultat av fortsatt redovisning av dessa poster till verkligt värde ( verkligt värde ).
Behandling av en goodwill
Under en goodwill ( goodwill ) förstås skillnaden regelbundet till följd av skillnaden mellan betald inköpspris och verkligt värde på de förvärvade tillgångarna och skulderna. Sådan goodwill ska redovisas som en immateriell tillgång i enlighet med IFRS 3.32.
Behandling av en dålig vilja
Det motsatta fallet förstås under badwill , det vill säga när köpeskillingen är lägre än verkligt värde på tillgångarna och skulderna. Enligt IFRS 3.56 måste en sådan process särskilt övervakas och, i händelse av en förnyad undersökning och negativ skillnad, fastställas som inkomst.
En aktieaffär resulterar ofta i högre krav för transaktionens redovisning. Detta är v. a. på grund av det faktum att en aktieaffär skapar ett förhållande mellan förälder och dotter i de flesta fall. Sådan ska sedan konsolideras i köparens konsoliderade finansiella rapporter (= moderbolaget - MU).
Det förvärvade företaget (= dotterbolag - TU) kommer inte att upplösas. Det behåller följaktligen sin oberoende juridiska personlighet . Under en sådan transaktion måste MU redovisa ett deltagande i TU i sina individuella finansiella rapporter . De redovisas antingen ”till anskaffningsvärde” eller i enlighet med IAS 39 .
Förvärvs metoden också användas i koncernredovisning som en del av kapitalkonsolidering . Dessutom måste de vanliga åtgärder som krävs före upprättandet av koncernredovisningen utföras:
- Granskning av skyldigheten att upprätta koncernredovisning. Följaktligen måste det avgöras om det aktuella företaget ligger högst upp i en grupp ( IFRS 10 ).
- Bestämning av gruppen av företag som behöver konsolideras (konsolideringsomfång) ( IFRS 10 ).
- Standardisering av de enskilda finansiella rapporterna i termer av balansräkning och balansvärdering ( IFRS 10 ).
- Valutakonvertering (i händelse av att utländska TU: er ska konsolideras) ( IAS 21 ).
- Horisontellt tillägg av posterna i årsredovisningen (totala finansiella rapporter) ( IFRS 10 ).
- Genomförande av konsolideringsåtgärderna.
Det sista steget är ofta det viktigaste, eftersom det handlar om att eliminera skyldigheter av de mest olika slag inom gruppen (bland de enskilda TU: erna). Man kan skilja mellan kapital och leveransförpliktelser.
Se även
litteratur
- Wolfgang Ballwieser , bland annat. (Red.): Handbok IFRS 2011 . 7: e upplagan. Wiley-VCH Verlag, Weinheim 2011, ISBN 978-3-527-50587-6 .
- Rainer Buchholz: Internationell redovisning: De väsentliga reglerna enligt IFRS och den nya HGB - med uppgifter och lösningar . 9: e upplagan. Erich Schmidt Verlag, Berlin 2011, ISBN 978-3-503-13043-6 .
- Bernhard Pellens, bland annat: Internationell redovisning: IFRS 1 till 8, IAS 1 till 41, IFRIC-tolkningar, utkast till standarder. Med exempel, övningar och fallstudier . 8: e upplagan. Schäffer-Poeschel Verlag, Stuttgart 2011, ISBN 978-3-7910-2938-2 .