Reservation av granskning
Med reservation för översynen , den skatte bedömning hålls öppen i skattelagstiftningen i Tyskland . Detta innebär att bedömningen kan ändras ex officio eller på begäran när som helst och utan motivering .
betydelse
Förbehållet för översynen tjänar ett förenklat och påskyndat förfarande i syfte att inleda en skattebedömning , som bör ske utan ansträngande granskning av informationen från skattebetalaren och därmed göra det möjligt att behandla inkommande skattedeklarationer snabbt . Således gör reservationen av översynen snabb återbetalning eller första förfallodag för ytterligare betalningar möjliga baserat enbart på informationen från skattebetalaren. Endast i det andra steget - eftersom ändringen är möjlig när som helst - kan den efterföljande omfattande granskningen, till exempel genom en extern skatterevision , genomföras. Det bör noteras att skattemyndigheten har rätt, men inte är skyldig, att ompröva ärendet (slutligen).
Omfattning och typer av bokningar
Förbehållet för översynen enligt § 164 AO beställs antingen som en extra bestämmelse i den mening som avses i § 120 AO i skattedeklarationen från skattemyndigheterna (officiell reservation) eller tillhandahålls enligt lag för skatteanmälningar , anmälningar om förskottsbetalningar och poster på inkomstskattkortet (laglig reservation).
Förbehållet för omprövning är tillåtet enligt § 164 Abs. 1 S. 1 AO i skattetillägg. Det används dock också för meddelanden om lika status (t.ex. anmälningar om bedömning).
krav
Skattemyndigheten kan officiellt beställa reservationen av översynen i allmänhet eller i enskilda fall. Den enda förutsättningen för att beställa en officiell reservation av översynen är att skatteärendet ännu inte har granskats slutgiltigt.
effekt
Reserveringsbedömningar har samma effekter som slutliga skattesatser. Skatten, som är förbehållen reservation, är grunden för inkassoförfarandet, förfaller och kan också verkställas.
Reservation av granskningen håller hela skatteärendet öppet. Så länge bokningen är effektiv kommer skattebedömningen inte att ha någon väsentlig giltighet , eftersom skattebedömningen i fråga kan ändras när som helst utan begränsningar, både till förmån för och till nackdel för skattebetalaren . Den skattemyndighetens rätt att ta upp och granska skattemål. Det är möjligt att göra flera ändringar så länge skattebedömningen är effektiv.
I fallet med en skattebedömning som är föremål för granskning träder dock formell giltighet i kraft, dvs. Detta innebär att skattebedömningen inte längre kan överklagas efter att en månads invändningsperiod har löpt ut . Som ett resultat skulle en invändning mot en skattetäckning som utfärdades med reservation i enlighet med 164 § 1 AO och som lämnades in efter att invändningsperioden hade löpt ut avvisas som tidsbegränsad och därför otillåtlig.
Förbehållet för granskningen är - i den mån det officiellt har beställts - ett diskretionärt beslut i. S. v. § 5 AO. Diskretionära beslut ska vara tillräckligt motiverade för att kunna kontrollera (korrekt) utövande av diskretion. Eftersom reservationen är avsedd att påskynda bedömningsprocessen har lagstiftaren dock uttryckligen bemyndigat skattemyndigheterna att ställa in skatterna med reservation utan att förklara syftet med reservationen.
Ändring och avbokning
Ändring av den aktuella skattebedömningen i termer av materiell rätt är möjlig när som helst utan begränsningar i enlighet med 164 § 2 AO. Ändringen utesluts endast om bokningen inte längre gäller. En ändring är möjlig ex officio eller på skattebetalarens begäran. Skattemyndigheten får skjuta upp beslutet om en begäran om ändring till den slutliga granskningen. Beslutet måste endast fattas inom en rimlig tidsperiod.
Reservationen kan hävas på två sätt: Å ena sidan kan reservationen uttryckligen dras tillbaka. Detta återkallande motsvarar en slutlig skattebedömning, som kan bestridas med rättsmedel (invändning). De lagstadgade formkraven för skattebedömningar gäller för upphävandet av reservationen. Som ett resultat måste bokningen upphävas skriftligt och förses med instruktioner om rättsmedel (så kallad isolerad avbokning). Skatteverket kan avbryta reservationen av översynen enligt § 164 Abs. 3 Satz 2 AO (när som helst).
Först efter en extern revision (fullständig revision) finns det en skyldighet för skattemyndigheterna att upphäva reservationen. Om det inte sker någon förändring efter den externa revisionen ska reservationen för den efterföljande revisionen upphävas med stöd av ett uttryckligt lagstadgat beslut ( 164.3 § 3 AO). Omvänt, från 164.3 punkt 1 AO, måste reservationen också upphävas efter en extern granskning med ytterligare resultat, eftersom skatteärendet slutgiltigt har granskats.
Reservationen upphör också automatiskt i slutet av bedömningsperioden om den inte uttryckligen har upphävts av skattemyndigheterna. Förlängda beskattningsperioder (t.ex. tio år vid skatteflykt) gäller inte för reservationen i enlighet med 164.4 § 2 AO.
Skillnad mot provisorisk
Skattebedömningen med reservation håller hela skatteärendet öppet och skiljer sig från den slutliga skattebedömningen och från den preliminära skattebedömningen (den senare med en preliminär anmärkning), som bara håller enskilda kontroversiella punkter öppna i bedömningsförfarandet. Om den provisoriska åtgärden täcker fall av tillfällig saklig eller rättslig osäkerhet, särskilt för att det är osäkert om förutsättningarna för att skattskyldigheten har inträffat, gäller reservationen av översynen i fall där klargörande är möjlig, men för förfarandemässiga processuella ekonomiska skäl Tidpunkten är oönskad. Med stöd av det uttryckliga rättsliga tillståndet i avsnitt 165 (3) AO kan en skattebedömning göras både provisoriskt och kan ses över, eftersom båda bestämmelserna har olika rättsliga krav och strävar efter olika mål. Båda bestämmelserna är oberoende av den andra. Även om reservationen av översynen är föremål för den allmänna preskriptionsfristen i enlighet med 164.4 § AO och beslutet inte längre kan ändras därefter, upphör en preliminär skattebedömning endast på vissa villkor.
Individuella bevis
- ↑ BT-Drucksache VI / 1983, 148.