Skattelagstiftningen

Grundläggande information
Titel: Skattelagstiftningen
Förkortning: AO
Typ: Federal lag
Omfattning: Förbundsrepubliken Tyskland
Rättslig fråga: Skatterätt , skatteregler
Referenser : 610-1-3
Originalversion från: 16 mars 1976
( Federal Law Gazette I s. 613 ,
ber. 1977 I s. 269 )
Effektiv på: 1 januari 1977
Nytt tillkännagivande från: 1 oktober 2002
( Federal Law Gazette I s. 3866 ,
ber. 2003 I s. 61 )
Senaste ändring av: Artikel 5 G av den 3 december 2020
( Federal Law Gazette I s. 2668, 2671 )
Ikraftträdandedatum för den
senaste ändringen:
10 december 2020
(artikel 10 G av den 3 december 2020)
GESTA : B094
Webblänk: Text till AO
Vänligen notera att notera på den tillämpliga rättsliga versionen.

Den skattekoden ( AO ) är den grundläggande lagen om tysk skatterätt . Eftersom det innehåller de grundläggande reglerna för beskattningsförfarandet som gäller för alla typer av skatt , kallas det också grundskattelagen . Som så kallad allmän skatterätt och skatteregler reglerar den hur skattebaserna fastställs, skatter fastställs, tas ut och verkställs, och rättsliga åtgärder utanför domstol ska behandlas enligt processrätten. Dessutom innehåller skattereglerna väsentliga materiella bestämmelser om lagstiftning om straffrättslig och lagstiftning, ideell lag och skattelagstiftning.

Medan de enskilda skattelagarna (t.ex. inkomstskattelagen eller lagen om moms ) reglerar skapandet och beräkningen av skatten , innehåller AO grundläggande regler för hur skatten ska bestämmas och när den ska betalas.

historia

Skattekoden trädde i kraft 1977, därav den ofta använda beteckningen AO 1977 . Sedan december 2006 är endast förkortningen AO officiell. Det ersatte Reich Tax Code (RAO) , som fortfarande var i kraft fram till dess. Enno Becker anses vara författare till RAO, och därmed också "fadern" till dagens skatteregler . Anledningen till reformen var avsikten att anpassa bestämmelserna i skattelagen till lagen om administrativ procedur , för att uppnå en rimlig balans mellan de motstridiga principerna om enhetlig beskattning och rättssäkerhet och för att förbättra systemet i lagen.

tillämpningsområde

AO gäller i princip alla skatter och skattebetalningar som regleras av federal lag eller Europeiska unionens lag och administreras av federala eller statliga skattemyndigheter. Det är tillämpligt på import- och exporttullar som omfattas av Europeiska gemenskapernas lagstiftning, särskilt tullkodexen. Dessutom, på grund av nationella bestämmelser, ska den också användas för att samla in många andra skatter ( avsnitt 1 AO).

I tullagstiftningen gäller AO endast på ett underordnat sätt för tullkoden . Endast de straffrättsliga, böter och verkställighetsbestämmelserna i skattelagen är direkt tillämpliga.

Skattegranskningsprocessen beror främst på skattedomstolerna istället. Den relevanta lagen är Tax Court Code (FGO). I straffrättsliga skattefrågor avgör dock den vanliga straffrättsliga jurisdiktionen.

strukturera

AO är uppdelad i nio delar och återspeglar tidpunkten för beskattningsprocessen:

Inledande föreskrifter

Den första delen ägnas åt de grundläggande skattevillkoren som gäller för alla skatter. Här hittar du den allmänna definitionen av skatt ( avsnitt 3 (1) AO) som kontantförmåner som inte utgör en ersättning för en särskild tjänst och införs genom en offentligrättslig samhälle för att generera inkomster på alla dem för vilka brott gäller, som lagen fäster skyldigheten att utföra; generera inkomst kan vara ett sekundärt syfte. Detta skiljer skatter (utan vederlag) från bidrag (möjlighet att kräva) och avgifter (faktiskt anspråk). Alla tre formerna kallas kollektivt avgifter.

Dessutom har bl.a. termerna bostad , management , kontor och skattemyndighetens förklaras ur skattesynpunkt och en översikt över ansvarsområdena för de skatte myndigheter ges.

Reglerna om skattesekretess är särskilt viktiga . Eftersom skattebetalaren måste avslöja sin skattesituation fullständigt för skattemyndigheterna inom skyldigheten att samarbeta måste sekretessen för hans information garanteras. Avsnitten 30 , 31 , 31a och 31b AO reglerar vem som ska upprätthålla skattesekretess och under vilka förhållanden utlämnande eller användning av skyddade uppgifter är tillåten.

Skattelag

Skattelagen definierar de grundläggande principerna i förhållandet mellan staten och skattskyldaren . det bör ligga till grund för ett så skatteförfarande och rationellt beskattningsförfarande som möjligt och bör skapa en balans mellan allmänhetens intressen och den enskilda skattebetalarens intressen.

Skatte gäldenären är den person som bestäms av skattelagarna som sådana ( avsnitt 43 AO). Om det inte finns någon uttrycklig definition i de särskilda lagarna är den skattskyldige den som uppfyller skattekraven i den individuella skattelagen. Skatte gäldenären är vanligtvis också skattebetalaren. I 33 § 1 AO definieras skattebetalarens person som den person som är skyldig en skatt, som är skattskyldig, måste hålla tillbaka och betala en skatt för en tredje parts ( skattebetalarens ) konto , den som lämnar in en skattedeklaration , ger säkerhet, måste föra bok och register eller utföra andra skyldigheter som ålagts honom genom skattelagstiftningen.

Den reglerar också vilka anspråk som uppstår på grund av skatteplikten (nämligen enligt 37 § 1 AO: skattefordran, skatteåterbetalningsanspråk, ansvarsfordran och fordringar på tillhörande skattetjänster), som är solidariskt gäldenär , under vilka villkor någon är ansvarig för skattskyldighet för en annan och vilka syften är skattebefriade under välgörande eller välvilliga aspekter.

Allmänna arbetsordningar

Den tredje delen ägnas åt de allmänna processuella principerna, särskilt principen om enhetlighet och laglighet i beskattningen . Detta reglerar de involverade samarbetsskyldigheterna ( informationsskyldighet , skyldigheten att lämna in handlingar ) men också under vilka förhållanden människor har rätt att vägra information och i vilka fall skattemyndigheterna bör ge råd till skattebetalarna och ge dem information. Reglerna för beräkning av skattefrister , förlängning av tidsfrister och återställning av tidigare status är viktiga. I det andra avsnittet förklaras begreppet administrativ handling och uttalanden görs om anmälan, effektivitet och ogiltighet .

Genomförande av beskattning

Kärnan i AO är de regler som reglerar genomförandet av beskattningsförfarandet. Med tanke på rättssäkerheten , de innehåller en detaljerad beskrivning av de rättigheter och skyldigheter för skattemyndigheterna och skattebetalarna.

I synnerhet regleras skattebetalarnas särskilda samarbetsförpliktelser eftersom skattemyndigheterna är beroende av samarbetet mellan de berörda när de fastställer skatteunderlagen . Av denna anledning görs föreskrifter om skattedeklarationer och bokföring i denna del .

Den anger också i vilken form, under vilka förhållanden och under vilken period en skatt kan bedömas. Exempelvis föreskrivs i avsnitt 155 (1) i AO att skatter i allmänhet ska bestämmas med hjälp av en skattebedömning . Denna skattebedömning specificerar den skatte- eller skatteavdrag som uppkommit i det enskilda fallet och är den formella grunden för att realisera detta krav.

Avsnitt 169 AO reglerar bedömningsperioden: Skattebedömning och dess annullering, ändring eller korrigering är inte längre tillåten efter att bedömningsperioden har löpt ut. Denna fixeringsperiod ärett årför punktskatter och deras ersättning. För alla andra skatter och rabatter (i synnerhet för inkomstskatt , moms och bolagsskatt )är beräkningsperioden fyra år. Det är emellertid tio år om en skatt har undvikits och fem år om den har minskat skonsamt.

Reglerna om giltigheten av skattebedömningar är också viktiga . För att uppnå rättslig fred och rättssäkerhet kan skattebedömningar endast annulleras, ändras eller korrigeras i den mån detta är tillåtet enligt lag. Det är irrelevant om felet fungerar till förmån för eller till nackdel för skattebetalaren.

Om beskattningen är föremål för granskning i enlighet med avsnitt 164 AO kan den ändras när som helst inom bedömningsperioden , så länge denna reservation inte har upphävts.

Andra viktiga ändringsföreskrifter är § 172 (se enkel ändring ) och § 173 AO, där den senare ger ett korrigeringsalternativ om fakta eller bevis därefter blir kända som leder till en högre eller lägre skatt. En korrigering till förmån för skattebetalaren är endast möjlig om skattebetalaren inte är allvarligt skyldig för att fakta eller bevis först blev kända senare. Å andra sidan förbjuder den tillämpliga principen om god tro skattekontoret att ändra en skattebedömning baserad på den efterföljande avslöjandet av skatteökande fakta eller bevis, om fakta inte skulle ha förblivit dolda för skattekontoret om fullgjorde sin skyldighet att utreda ordentligt, förutsatt att skattebetalaren fullföljer sin skyldighet att samarbeta var tillräcklig.

Enligt § 175 AO ska en skattebedömning utfärdas eller korrigeras om en grundläggande bedömning som är bindande för skattebedömningen har utfärdats eller korrigerats.

Särskilt viktigt är föreskrifterna om externa skatterevisioner som gör det möjligt för skattemyndigheterna att kontrollera detaljerna om skattebetalarna inte bara på det officiella kontoret utan till viss del också på plats. Fältrevisionsförfarandet kräver en hög grad av samarbete från skattebetalaren, men säkerställer också ett brett utbud av juridiska utfrågningar och rättsmedel . Ytterligare regler riktade till administrationen för att genomföra en skatterevision samt för interna administrativa förfaranden anges i en rikstäckande administrativ instruktion, skatterevisionsföreskrifterna .

Undersökningsförfarande

De efterföljande bestämmelserna om inkassoförfarandet reglerar när en skatt ska betalas och hur och när fordran upphör. Dessutom definierar de förhållanden under vilka en skatt uppskjuten eller på grund av eget kapital som antagits kan vara. Den reglerar också preskriptionstiden för skattefordringar, ränta på fordringar från skatteskuldsförhållandet och uttag av sena tilläggsavgifter i händelse av sen skattebetalning.

tillämpning

Om förfallna skatter inte betalas kan de obligatoriskt tas ut av skattemyndigheterna i enlighet med de bestämmelser som gäller för avskärmning . Till skillnad från civilrätten och andra områden av offentlig rätt är skattemyndigheters verkställighet också möjlig utan en rättslig verkställighetstitel . I dessa fall baseras verkställigheten på en administrativ handling, t.ex. B. en skattebedömning. Detta avsnitt skapar bland annat nödvändiga rättsliga krav. genom att reglera verkställigheten av fast och lös egendom.

Åtgärdsförfarande utanför domstol

Följande är bestämmelserna om utom domstol rättsmedel , där invändningsförfarandet är arrangerade som rättsligt skydd för skattebetalarna. Detta gör det möjligt för skattemyndigheterna att granska sina beslut utan att inleda skatterättsliga förfaranden. Invändningsförfarandet är gratis. Det (misslyckade) genomförandet av invändningsförfarandet är en regelbunden förutsättning för en talan vid skattedomstolen .

Brotts- och böteregler / straffrättsliga och böter

Slutligen innehåller AO de materiella reglerna om skatte brott ( skatteflykt ) och skatte brott ( skatteflykt ) och särskilda bestämmelser rörande om skattemässiga och administrativa sanktioner. Böterna tas ut i enlighet med lagen om administrativa brott. Skatteverket kan bestämma sig själv och därmed utnyttja skatteutredningen eller tullutredningen.

Avsnitten 398 och 398a AO innehåller ytterligare bestämmelser om avslutande av straffrättsliga förfaranden för skatteflykt.

Slutbestämmelser

De slutliga bestämmelserna innehåller - som en juridisk reservation - begränsningen av de grundläggande rättigheterna till personens fysiska integritet och frihet ( artikel 2.2 i grundlagen ), sekretess för korrespondens och konfidentialitet för post och telekommunikation ( artikel 10 i grundlagen) och lägenhetens okränkbarhet ( art. 13 GG) i enlighet med AO.

Tillhörande lagar och förordningar

En inledande lag (EGAO) med många övergångsregler och tidsmässiga tillämpningsföreskrifter har antagits för skattekoden . Dessutom finns det med ansökningsdekretet för skattekoden (AEAO) en omfattande skatteriktlinje som är avsedd att säkerställa en enhetlig tillämpning av lagen av skattemyndigheterna.

På grundval av skattekoden utfärdades anmälningsförordningen , med vilken myndigheter och offentliga programföretag är skyldiga att underrätta skattemyndigheterna om vissa skatterelevanta fakta utan behov av en förhandsanmälan från skattemyndigheterna.

Skattkod i DDR

Skattkoden för DDR utvecklades också på grundval av Reich Tax Code (RAO) från 1919, men skrevs om i en version daterad 18 september 1970.

Skattekoden innehöll:

  • Rättigheter och skyldigheter för dem som är involverade i skatterättsliga förhållanden (skattebetalare och skattemyndigheter)
  • ansvarsområdena i skatteförfarandelagen
  • överklagandeförfarandet (granskningsförfarande) i skattefrågor
  • den materiella straffrättsliga skattelagen, såvida det inte fanns en ny reglering i DDR: s strafflag

Skattekoden innehöll särskilt bestämmelser om skatterätt , skattebetalares skyldigheter och skattebedömning .

Se även

litteratur

webb-länkar

Individuella bevis

  1. Sandra Duda: Skattelagen i DDR: s statsbudgetssystem. Peter Lang, Frankfurt am Main 2010, ISBN 978-3-631-61305-4 , s. 101-106 Begränsad förhandsgranskning på books.google.de, nås den 26 augusti 2018.