Box privilegium
Eftersom undantag från deltagande i skattelagstiftningen är det privilegium som det hänvisas till, under vissa förutsättningar, investeringsintäkter från företag i syfte att sänka företaget eller handelsskatten . Eftersom bestämmelserna är avsedda att undvika dubbelbeskattning är termen "privilegium" vilseledande.
Företagsskatteboende privilegium
Enligt bestämmelsen i avsnitt 8b (4) KStG i samband med 8b (1) KStG ingår inte inhemska och utländska utdelningar från investeringar i företag om det direkta deltagandet i aktiekapitalet är minst 10% i början av kalenderår. I dessa fall dras investeringsintäkterna från skattevinsten utanför balansräkningen. Enligt avsnitt 8b (5) KStG ska 5% av investeringsintäkterna läggas till resultatet utanför balansräkningen, så att 95% av inkomsten i balans förblir skattefri. Tillägget på 5% är avsett att vända avdraget för rörelsekostnader i samband med investeringsintäkterna.
Handelsskatt privilegium
Handelsskatten baseras på handelsinkomsten. Utgångspunkten för handelsintäkterna är vinsten från kommersiell verksamhet som bestäms i enlighet med bestämmelserna i inkomstskattelagen och bolagsskattelagen . Var i affärstillgångar som innehas i ett företags aktier, den utdelning som mottas av det måste först redovisas som affärsinkomst. Individer kan minska denna inkomst med 40% från balansräkningen , medan företag kan behandla denna inkomst nästan helt skattefri, 5% anses vara icke-avdragsgilla affärskostnader. Vinsten från kommersiell verksamhet inkluderar därför 60% av utdelningsintäkterna för fysiska personer och 5% för företag.
Eftersom distributionen redan är föremål för handelsskatt i det distribuerande företaget skulle en ny beskattning för det mottagande företaget uppgå till dubbelbeskattning. Av denna anledning tillåter lagen, under vissa förutsättningar, en minskning av denna investeringsinkomst, förutsatt att den ingår i vinsten .
krav
Det finns det i handelsskatt
- nationellt häckande privilegium
- internationellt häckande privilegium
var och en med sina egna krav.
Nationellt häckande privilegium
De faktiska förutsättningarna härrör från § 9 nr 2a GewStG enligt följande:
- Vinster från aktier
- till ett undantaget från skatt (dvs. omfattas av handelsskatt)
- inhemsk
- Företag
- om deltagande i början av undersökningsperioden (dvs. bara en gång i början, inte obligatoriskt inom undersökningsperioden)
- uppgår till minst 15% (upp till EZ 2008: 10%) av aktiekapitalet
- och vinster vid den angivna vinstbestämningen var
Handelsskatt häckande privilegium en överblick
| Aktieägare i företaget är: | |||
|---|---|---|---|
| EU / PersGes | KapGes | ||
| Utgångspunkt: § 7 GewStG |
Utgångspunkt: § 7 GewStG |
||
| På grund av § 15 EStG i samband med § 3 nr 40 mening 2 EStG ingår utdelningen till 60% i den ursprungliga siffran. | På grund av § 8b KStG (utdelningsrättighet) är utdelning 95% undantagen från beskattning (förutom fritt flyt enligt § 8b (4) KStG). | ||
| Deltagande ≥ 15% | Deltagande <15% | Deltagande ≥ 15% | Deltagande <15% |
| Minskning av återstående utdelningar som ingår i den ursprungliga siffran ( avsnitt 9 nr 2a GewStG) |
Tilldelning av skattefri utdelning i enlighet med avsnitt 3 nr 40 EStG ( avsnitt 8 nr 5 GewStG) |
Handelsskatteprivilegium är inte nödvändigt, eftersom utdelning inte ingår i produktionssiffran till 95% ( § 9 nr 2a GewStG) |
Tilldelning av ”skattefri” utdelning enligt § 8b KStG |
| Debitering på utdelning: | Debitering på utdelning: | Debitering på utdelning: | Debitering på utdelning: |
| 60 % med inkomstskatt 0% med handelsskatt |
60 % med inkomstskatt 100% med handelsskatt |
5% med KSt 5% med GewSt |
5% med KSt 100% med GewSt |
Översikten visar den nuvarande rättsliga situationen i VZ 2009 med delinkomstmetoden .
konsekvenser
Konsekvensen av boxprivilegiet är minskningen av distributionsvinsterna så långt de ingår i vinsten, så att en dubbel uttagning av handelsskatten på sådan inkomst undviks.
När det gäller företag sker det inte längre någon minskning eftersom (på grund av undantaget för bolagsskatteändamål) den vinst som handelsskatten baseras på inte påverkades av distributionsintäkterna.
För enskilda företag måste en minskning med 60% göras regelbundet.
Beispiel: An der A-GmbH sei a) ein bilanzierender Einzelunternehmer b) die B-GmbH jeweils zu 100 % beteiligt. Die A-GmbH soll 300.000 € Dividende ausschütten. der Jahresüberschuss (Jü) incl. der Dividende soll 500.000 € betragen.
a) b)
A-GmbH A-GmbH
| |
| |
| |
| |
Einzelunternehmer B-GmbH
(Anteilseigner zu 100 %) (Anteilseigner zu 100 %)
Lösung:
JÜ: 500.000 JÜ: 500.000 § 3 Nr. 40 EStG: - 120.000 § 8b Abs. 1 KStG: - 300.000 § 8b Abs. 5 KStG: + 15.000 --------- -------- § 15 EStG: 380.000 z.v.E.: 215.000
380.000 215.000 § 9 Nr. 2a GewStG: - 180.000 § 9 Nr. 2a GewStG: 0 --------- -------- Gewerbeertrag: 200.000 Gewerbeertrag: 215.000
Som ett resultat minskade i fall a) det årliga överskottet på 500 000 euro för handelsskatt med utdelningen på 300 000 euro. I fall b) har samma effekt, men de icke-avdragsgilla affärsutgifterna på 5% får inte minskas.
Internationellt häckande privilegium
De faktiska förutsättningarna följer av § 9 nr 7 GewStG enligt följande:
- Vinster från aktier
- i ett företag
- med huvudkontor utomlands
- om deltagandet sedan undersökningsperiodens början (dvs. UTAN avbrott)
- vid ett deltagande i EU företag minst 10% av det nominella kapitalet eller i fallet med ett intresse för icke-EU företag minst 15% av det nominella kapitalet är
- och drar sina intäkter (nästan) uteslutande från investeringar på minst en fjärdedel
- och kan ge ytterligare bevis.
Internationella regler
Artikel 10 i OECD- modellen för dubbelbeskattningsavtal föreskriver en deltagandegräns på upp till 25% för det internationella boxprivilegiet. I dessa fall får staten där utdelningsskyldaren är bosatt högst ta ut 5% skatt på utdelningsutbetalningarna till förmånstagare i en annan avtalsslutande stat. Undantag görs för utdelningsmottagare som har ett fast driftställe i det utdelningsföretagets hemland. I dessa fall fördelas utdelningen till den lokala filialen.